（2）資產未來現金流量的現值，應當根據資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現後的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。
第三步，確定是否發生了減值。
比較固定資產的可收回金額和其賬麵價值，如果前者高於後者，則表明資產沒有發生減值；反之，則表明發生了減值，應當將該固定資產的賬麵價值減記至可收回金額。減記的金額確定為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。
固定資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。
【例5-16】中華公司於2012年12月31日發現，有跡象表明其擁有的一台設備可能會發生減值。該設備於2011年8月購入，原價124000元，預計淨殘值為4000元，預計可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。中華公司確定該設備當前的公允價值為105000元，處置費用為4000元，預計設備的未來現金流量的現值為100000元。假設以前年度未對該設備計提過減值準備。
（1）確定該設備的賬麵價值：
該設備從2011年9月至2012年12月計提折舊，累計折舊為：
（124000－4000）÷10÷12×16＝16000元
2012年12月31日，該設備的賬麵價值為：124000－16000＝108000元（2）確定可收回金額：
資產的公允價值減去處置費用後的淨額為105000－4000＝101000資產預計未來現金流量的現值為100000元，因此，資產的公允價值減去處置費用後的淨額大於資產預計未來現金流量的現值，可收回金額為101000。
（3）確定是否發生減值：
因為設備的賬麵價值108000元大於可收回金額101000元，說明已經發生了減值，應將設備的賬麵價值減記至固定資產的可收回金額，並計提相應的減值準備。期初固定資產減值準備的餘額為0，所以本期應計提的減值準備為108000－101000＝7000元。
編製會計分錄如下：
借：資產減值損失7000
貸：固定資產減值準備7000
三、固定資產的後續支出
固定資產的後續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。企業的固定資產投入使用後，由於各個組成部分耐用程度不同或者使用條件不同，因而往往發生固定資產的局部損壞。為了保證固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，就必須對其進行必要的後續支出。
後續支出的處理原則為：與固定資產有關的更新改造等後續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬麵價值從該固定資產原賬麵價值中扣除；不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。
（一）資本化的後續支出
固定資產改擴建，發生可資本化的後續支出時，企業應將固定資產的賬麵價值轉入“在建工程”。固定資產發生的可資本化的後續支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的後續支出完工並達到預定可使用狀態時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目，並按重新確定的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法計提折舊。
固定資產改擴建的核算T字賬如圖5-3所示：
圖5-3固定資產改擴建的核算
【例5-17】甲公司有關固定資產更新改造的資料如下：
（1）2010年12月30日，該公司自行建成了一條生產線，建造成本為1136000元；采用年限平均法計提折舊；預計淨殘值率為3%，預計使用壽命為6年。
（2）2013年1月1日，由於生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，甲公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。
（3）2013年1月1日至3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對生產線的改擴建工程，達到預定可使用狀態，共發生支出537800元，全部以銀行存款支付。
（4）該生產線改擴建後，預計將其使用壽命延長4年，即為10年。改擴建後的淨殘值率為3%，折舊方法仍為年限平均法。
（5）假定公司按年計提固定資產折舊。
本例中，生產線改擴建後，生產能力大大提高，能夠為企業帶來更多的經濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該後續支出符合固定資產確認條件，應計入固定資產成本。有關的賬務處理如下：