二
會計賬戶及其結構
會計科目隻是進行分類核算的項目或標誌，而核算指標的具體數據資料，則要通過賬戶記錄取得。因此，在設置會計科目以後，還必須按規定的會計科目開設一係列反映不同經濟內容的賬戶，以對各項經濟業務進行分類記錄。其實，會計科目隻是賬戶的名稱。
經濟活動所導致的會計要素的變化是複雜的，但是就其數量方麵來講，隻不過是增加或減少兩類情況。因此，為了體現各個會計要素的變動情況，賬戶必須要分別反映各個會計要素的增加或減少的兩個部分。同時，為了體現其增減變動的結果，賬戶還必須要有反映各個會計要素結餘數的部分。反映各個會計要素的增加數、減少數和結餘數的三個部分，即賬戶的基本結構。
在目前通行的借貸記賬法下。因為記賬符號是“借”和“貸”。並據以表示各個會計要素的增加或者減少。因此。對於反映資產的賬戶及反映負債或者所有者權益的賬戶，在賬戶結構中的“借”和“貸”的意義始終是相反的。在資產賬戶中，用“借方”來反映增加數，用“貸方”來反映減少數：而負債和所有者權益賬戶中，則應采用相反的反映方向：用“貸方”反映增加數，用“借方”反映減少數。
一般把在一定時期內，賬戶“借方”、“貸方”所登記的增加或減少的數額。叫做“本期發生額”。借方登記的金額叫做“借方發生額”，貸方登記的金額叫做“貸方發生額”。
當賬戶借方數額大於貸方數額時。它的結餘數叫做借方餘額；若貸方數額大於借方數額時，它的結餘數叫做貸方餘額。一般資產類賬戶是借方餘額：負債和所有者權益類賬戶的餘額是貸方餘額。
可用以下公式來反映賬戶發生額和餘額的關係：
期初餘額（借方）+本期借方發生額一本期貸方發生額
=期末餘額（借方）
期初餘額（貸方）+本期貸方發生額一本期借方發生額
=期末餘額（貸方）
賬戶的基本結構就是用上麵所說的“借方”、“貸方”和“餘額”三個部分來表示的。
另外，為了反映經濟業務發生的時間、記賬的根據及經濟業務的內容，還要分別注明“日期”、“憑證號數”、“摘要”等。
會計的基本要素除資產、負債、所有者權益外，還有收入、費用和利潤。所以，賬戶的設置，除了要設置資產、負債、所有者權益賬戶外，也應設置收入、費用和利潤賬戶。會計基礎知識
總分類賬和明細分類賬
會計科目根據反映核算指標的詳細程度，可分為總賬科目和明細賬科目，相應地，賬戶也有總分類賬戶和明細分類賬戶之分。總分類賬戶是用以綜合反映各個會計要素增減變化及其結果的賬戶：明細分類賬戶是用來詳細反映各會計要素的增減及其變化結果的賬戶。
總分類賬戶和所屬明細分類賬戶的核算內容應該是一樣的，隻是在反映資金增減變化的詳細程度上有所不同。總分類賬戶是明細分類賬戶的彙總，而明細分類賬戶就是總分類賬戶的詳細說明。所以，在實際工作中，總是把總分類賬戶叫做所屬明細分類賬戶的“統馭賬戶”，而把明細分類賬戶叫做總分類賬戶的“輔助賬戶”。由此可知總分類賬戶和明細分類賬戶在核算過程中，記賬的方法和計量的金額應該是相同的。
因為現行的記賬方法主要是借貸複式記賬法，所以在借貸記賬法下，總分類賬戶與明細分類賬戶之間的平行登記，可歸納為以下幾點：
（1）每項經濟業務，在記入相關總分類賬戶的同時，必須記入所屬的明細分類賬戶。若一項經濟業務涉及某一個總分類賬戶所屬的幾個明細分類賬戶。則應分別記入相關的幾個明細賬戶。
（2）每項經濟業務，在總分類賬戶和所屬明細賬戶進行登記時，記賬方向（借方或貸方）必須一致。
（3）每項經濟業務，記入總分類賬戶的金額必須等於所屬明細賬戶記入金額之和。
（4）總分類賬戶的期初餘額，本期發生額及期末餘額，應等於所屬明細分類賬戶的期初餘額。本期發生額及期末餘額之和。
有的總分類賬戶所反映的經濟內容涉及麵較廣，也可在總分類賬下先設置必要的二級賬戶，再在二級賬戶下設明細賬戶。在設置二級賬的情況下，二級賬戶對總賬來說，具有明細賬的性質，對明細賬來說又具有控製賬戶的性質。
會計憑證及其分類
會計憑證，是記錄經濟業務的具體內容，明確經濟責任的書麵文件。按照填製程序和用途。會計憑證可分為原始憑證和記賬憑證。
1．原始憑證
原始憑證又稱為單據，是在一個企業經濟業務發生或完成時取得或填製的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據。
原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自製原始憑證：
按填製手續及內容不同，可分為一次憑證、累計憑證和彙總憑證。
外來原始憑證即從外麵取得的原始憑證。它是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買貨物時取得的增值稅專用發票及鐵路運單，對外單位支付款項時取得的收據，職工出差取得的飛機票、火車票等。
自製原始憑證是指由某企業經辦部門和人員在完成經濟業務時填製的憑證，如購入材料入庫時的收料單、領用材料時的合頁料單。
一次憑證是指一次填製完成，隻記錄一筆經濟業務的原始憑證，如收據、銀行結算憑證等。需要注意的是，一次憑證是一次有效的憑證。
累計憑證是指在一定時期內多次記錄發生的同類經濟業務的原始憑證。一張憑證可連續記錄相同性質的經濟業務。累計憑證是多次有效的原始憑證，如限額領料單。
彙總憑證是指對一定時期經濟業務相同的若幹張原始憑證，彙總填製在一張原始憑證上。如發出材料彙總表、工資結算彙總表等。
2．記賬憑證
記賬憑證是會計人員根據審查後合理合規的原始憑證，按照會計科目加以歸類，並據以確定會計分錄後所填製。學會了記賬憑證就相當於掌握了會計的語言。有了這個基礎，企業管理者閱讀會計報表時就不那麼困難了。
不同的企業記賬憑證雖不完全相同，但其基本內容卻大體一致，包括：憑證的名稱、編號、填製日期；填製單位的名稱；經濟業務內容摘要；會計科目的借貸方及金額；附件張數；製證、審核、記賬等有關人員簽名或蓋章。
記賬憑證按其所反映的經濟內容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。
（1）收款憑證。是指用於記錄現金和銀行存款收款業務的會計憑證。
（2）付款憑證。是指用於記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證。
（3）轉賬憑證。是指用於記錄不涉及現金和銀行存款的其他業務的會計憑證。
會計賬簿的概念和分類
會計賬簿，是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為根據，連續、係統、全麵地反映各項經濟業務的簿記。
1．按用途不同，賬簿可以分為日記賬、分類賬和備查簿
（1）日記賬也稱序時賬。是指按經濟業務發生的順序逐日逐筆登記的賬簿。實踐中應用最多的是現金日記賬和銀行存款日記賬。
（2）分類賬是指按總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。按總分類賬戶分類登記的賬簿稱為總分類賬。按明細分類賬戶分類登記的賬簿稱為明細分類賬。總分類賬提供總括的會計信息，明細分類賬提供詳細的會計信息，兩者相輔相成，互為補充。
（3）備查簿是指對某些在日記賬和分類賬中未記錄或記錄不全的經濟業務進行補充登記的賬簿。如經營性租人固定資產備查簿、受托加工物資備查簿等。
2．按照格式不同，賬簿可以分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數量金額式賬簿
（1）三欄式賬簿是指采用借方、貸方、餘額三個主要欄目的賬簿。總分類賬、日記賬等一般采用這種格式。
（2）多欄式賬簿是指采用一個借方欄目。多個貸方欄目或一個貸方欄目、多個借方欄目的賬簿。收入賬、成本賬、費用賬一般采用這種格式。
（3）數量金額式賬簿是指采用數量與金額雙重記錄的賬簿。材料明細賬一般采用這種格式。
3．按外形不同，賬簿可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬
設置和登記賬簿，是編製會計報表的基礎，是聯結會計憑證與會計報表的中間環節，在會計核算中具有重要意義：
（1）通過賬簿的設置和登記，記載、儲存會計信息。
（2）通過賬簿的設置和登記，分類彙總會計信息。
（3）通過賬簿的設置和登記，檢查、校正會計信息。
（4）通過賬簿的設置和登記，編表、輸出會計信息。記賬法
單式記賬法與複式記賬法
單式記賬法就是指對發生的各項經濟業務，通常隻在一個賬戶中進行單方麵登記，而且基本上隻記錄現金的收付以及與他人的往來賬項。
複式記賬是在每項經濟業務發生後，以同樣的金額在兩個或兩個以上的相關賬戶中記錄資金增減變化的方法。比如，當企業以銀行存款采購材料時，一方麵在銀行存款賬戶中記錄銀行存款減少金額。另一方麵在材料采購賬戶中記錄材料采購成本的增加金額。
我們知道，任何一項經濟業務的發生，都會對會計等式產生雙重影響，都會導致資產、負債和所有者權益的至少兩個項目發生增減變動。並且增減的金額一樣。而上述複式記賬法剛好做到了這一點，因而能比較全麵地反映經濟業務，是一種相當科學的記賬方法。
複式記賬法的分類
複式記賬法，根據其記賬符號、記賬規則、試算平衡方法的不同，一般可分為借貸複式記賬法、增減複式記賬法和收付複式記賬法。
借貸複式記賬法簡稱借貸記賬法，它是最早的一種複式記賬法，也是目前世界各國通用的最科學、最完善的複式記賬法。
在我國，增減記賬法曾經是部分行業流行的一種複式記賬法，但在現行會計製度中已不再使用。
收付記賬法則是我國傳統的複式記賬法。它是由我國傳統的單式記賬法演變而來的，直到1994年我國企業會計統一使用借貸複式記賬法後。這種記賬方法仍在行政事業單位通行。為符合會計工作的發展和會計體係的改革需要，我國財政部已相繼於1992年底和1997年發布了《企業會計準則》、《預算會計核算製度改革要點》、《事業單位會計準則》等法規，從而規定了今後各類會計的記賬方法統一用借貸記賬法。事實也證明借貸記賬法是一種比較科學、相當嚴密的記賬方法。同時也是國際慣例中通行的記賬方法。
借貸記賬法的特點
借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字為記賬符號，記錄經濟業務全過程。反映會計要素增減變動情況的一種複式記賬方法。
從記賬方法的角度來分析，借貸記賬法的主要特點可集中歸納為：
（1）借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號。用“借”表示資產的增加或負債及所有者權益的減少，用“貸”表示資產的減少或負債及所有者權益的增加。
（2）借貸記賬法對每項經濟業務的記錄。都是以一樣的金額。同時記入一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方：或一個賬戶的借方和另外幾個賬戶的貸方：或幾個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方。因為“借”、“貸”是同時出現的記賬符號，並且雙方的金額又是相等的。所以就形成了借貸記賬法的記賬規則。
（3）借貸記賬法對賬戶並不要求固定分類。除資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤賬戶外，還可設置一些共同性的損益賬戶。並按其餘額來確定其性質，通常若是借方餘額則可看成是費用賬戶，若是貸方餘額，則可看成是權益或收益賬戶。
借貸記賬法賬戶的基本結構，一般是每個賬戶都分為“借”方和“貸”方，通常賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“貸方”。若在賬戶的借方登記經濟業務時。就可叫做“借記某賬戶”：在賬戶的貸方登記經濟業務時。則可叫做“貸記某賬戶”。
在采用借貸記賬法時。賬戶的借貸兩方必須做相反的分錄。也就是指對於每個賬戶來說，若規定了該賬戶借方用來登記增加額時，則貸方就必須用來登記減少額：反之，若規定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。但是，究竟哪個賬戶的哪一方麵用來登記增加額，哪一方麵用來登記減少額，要視賬戶反映的經濟內容和賬戶的性質而定。
借貸記賬法的結構
不同性質的賬戶，在借貸記賬法中的結構是不同的。具體介紹如下：
1．資產類賬戶
通常情況下，資產類賬戶的結構是：賬戶的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額。在一個會計期間內，借方記錄的合計數被叫做借方發生額。貸方記錄的合計數被叫做貸方發生額。在每一個會計期間的期末將借方發生額與貸方發生額進行比較，其差額就是期末餘額。正常情況下資產類賬戶的期末餘額一般都在借方。比如“庫存商品”賬戶。借方記錄的增加額要大於貸方記錄的減少額。因此一般賬戶都有借方餘額。而借方期末餘額轉到下一期就是借方期初餘額。這種賬戶關係可用如下公式來表示：
（資產類賬戶）借方期末餘額：借方期初餘額+借方本期發生額一貸方本期發生額
2．負債及所有者權益類賬戶
按資產負債平衡公式“資產：負債+所有者權益”的理論，可看出負債及所有者權益賬戶的結構與資產類賬戶正好相反，其貸方登記負債及所有者權益的增加額：借方登記負債及所有者權益的減少額。一般貸方發生額都要高於借方發生額。期末餘額一般在貸方。比如“應付賬款”賬戶，當企業形成交易負債時，應記入該賬戶貸方。當企業償還該負債時則在借方登記。期末賬戶中的貸方餘額，就表示尚有未償付的餘額（負債）。可用下麵的公式來表示：
（負債及所有者權益貸方期末餘額=貸方期初餘額+貸方本期發生額一借方本期發生額）
3．費用成本與收益類賬戶
企業在經營生產活動中會發生各種各樣的耗費，有的是成本費用，在成本抵銷收入前，由於這些耗費在被消耗前都是企業的資產。因此不妨將其看做是一種資產。從這一點看。也可推導出費用、成本賬戶的結構與資產類賬戶的結構基本一樣，賬戶借方登記成本費用的增加金額，賬戶的貸方則登記成本費用轉入抵銷收益賬戶的（減少的）金額。因為這類賬戶借方登記的金額一般都要通過賬戶的貸方轉出。所以賬戶中通常都沒有餘額。若這類賬戶有餘額（特殊情況），也應表現出借方餘額，比如“生產成本”賬戶。
從上述情況可推導出，收益類賬戶的結構類似於負債及所有者權益賬戶，其賬戶結構是：收入的增加額在貸方登記，收入轉出的金額則應在借方登記（減少），為賬戶貸方登記的收入增加額通常要通過借方轉出，所以該類賬戶通常期末沒有餘額。若因特殊情況存在餘額，也應該表現為貸方餘額。
總之，“借”、“貸”二字作為記賬符號所表示的經濟內容的涵義是因賬戶不同而異的。通常情況下，“借”字表示：資產的增加，成本費用的增加，負債及所有者權益的減少，收益的轉銷：“貸”字表示：資產的減少，費用成本的轉銷，負債及所有者權益的增加，收益的增加。
借和貸作為記賬符號，反映賬戶記錄的方向在左方還是在右方。通常情況下。各類賬戶的期末餘額都與記錄增加額的一方在同一方向上。比如資產類賬戶的期末餘額一般在借方。負債及所有者權益類賬戶的期末餘額一般在貸方。因此。通常根據賬戶餘額所在的方向來判定賬戶性質。已是借貸記賬法的一個重要特點。
借貸記賬法的記賬規則
借貸記賬法的記賬規則，可按照以下兩個方麵的基本特點來歸納確定：
（1）按複式記賬法的基本原理，對任何一筆經濟業務都必須以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯係的賬戶中進行記錄。
（2）按借貸記賬法賬戶結構的原理。對每項經濟業務都應在借貸兩個方向做增減記錄。所以，就具體登記方法而言，若在一個賬戶中記借方。必須同時在另一個或幾個賬戶中記貸方：或在一個賬戶中記貸方。必須同時在另一個或幾個賬戶中記借方：記入借方的總額與記入貸方的總額必須相等。
按以上兩點，借貸記賬法的記賬規則可以概括為一句話，即：“有借必有貸、借貸必相等。”
借貸記賬法的試算平衡
試算平衡，即根據資產負債平衡公式的平衡關係，按照記賬規則的要求。通過彙總計算和對比。來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。
在借貸記賬法下，對每項經濟業務都是以相等的借貸金額來記錄的，所以，不僅全部賬戶的借方發生額和貸方發生額必然相等。而且全部賬戶的借方餘額與貸方的餘額也肯定相等。這就形成了賬戶之間的一係列平衡關係，主要體現在以下方麵：
1．會計科目問的平衡公式：
借方科目金額=貸方科目金額
2．發生額之間的平衡公式：
全部賬戶借方發生額合計：全部賬戶貸方發生額合計