四
固定資產
固定資產的定義
我國《企業會計準則》規定，固定資產是指使用年限在一年以上。單位價值在規定標準以上。並在使用過程中保持原來物質形態的資產，包括房屋及建築物、機器設備、運輸設備、工具、器具等。固定資產的特點可以概括如下：
①使用年限超過一年或長於一年的一個營業周期，且在使用過程中保持原來的物質形態不變：
②使用壽命是有限的，這一特征說明了計提固定資產折舊的必要性：
③固定資產的使用目的是為了生產經營活動，而不是為了銷售。
我國會計實務中，對固定資產的劃分有具體的標準。企業使用年限在一年以上的房屋、建築物、機器、設備、器具、工具等資產應作為固定資產：不屬於生產經營主要設備的物品。單位價值在2000元以上，並且使用年限超過兩年的，也應作為固定資產。
固定資產的種類
固定資產是企業的重要勞動資料，在企業的生產經營過程中發揮著重要的作用。為了加強對固定資產的管理與核算，有必要對固定資產進行科學的分類。
1．按固定資產的所有權分，可以把固定資產分為自有固定資產和租人固定資產。自有固定資產是指以企業自行購建、投資者投入、外界捐贈等方式形成的固定資產：租人固定資產是指企業以租賃方式從企業外部租人的固定資產。
2．按固定資產的經濟用途分，可以把固定資產分為經營用固定資產和非經營用固定資產。經營用固定資產是指直接參加企業的生產經營過程或為企業的直接生產經營過程服務的固定資產，包括建築物、機器、設備等；非經營用固定資產是指非生產經營部門使用的固定資產，包括職工住房等。
按固定資產的使用情況分，可以把固定資產分為使用中固定資產、未使用固定資產和不需用固定資產。使用中固定資產是指正在使用中的經營性和非經營性固定資產。這裏需要明確的是。由於季節性經營和大修理等原因而暫停使用的固定資產，以及企業租出的固定資產仍屬於使用中固定資產：未使用固定資產是指目前不在使用狀態的固定資產，如已購建但尚未安裝的固定資產等：不需用固定資產是指企業多餘的或不適用的固定資產。
我國現行會計製度將固定資產分為以下七大類：
生產經營用固定資產：
非生產經營用固定資產：
租出固定資產：
不需用固定資產：
未使用固定資產：
土地：
融資租人固定資產。
這裏需要注意的是，土地使用權屬於無形資產，並不屬於固定資產。這裏的土地僅指社會已經估價單獨入賬的土地。
企業購入的固定資產
企業固定資產的取得方式很多，固定資產的來源渠道不同，其價值構成也不同。按實際支付的買價加上支付的包裝費、運輸費、安裝成本等作為原始價值。進行賬務處理時借記“固定資產”，貸記“銀行存款”等科目。
【案例分析】某股份有限公司為了擴大產品銷售，擬新增機器設備。該公司購入一台不需安裝設備，價款100000元，支付增值稅17000元，同時，企業支付運輸費1000元（不含稅）。該公司用銀行存款支付采購款項。
企業財務部門可根據上述資料作如下賬務處理：
借：固定資產 101000
應交稅費一應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）17000
貸：銀行存款 118000
其中，該項機器設備的成本可計算如下
設備原價=100000+1000=101000元
企業自行建造的固定資產
企業自行建造的固定資產，按建造過程中實際發生的全部支出作為固定資產的原始價值。
【案例分析】某股份有限公司試製新產品，自建固定資產，發生如下經濟業務：
①購入工程用材料一批，價款20000元，增值稅3400元，用銀行存款支付貨款，材料驗收入庫：
②自建工程領用材料23400元；
③自建工程工作人員工資1000元，福利費140元；
④自建工程應負擔的長期借款利息900元；
⑤自建工程用銀行存款負擔其他支出1000元；
⑥該項工程完工交付使用，但尚未辦理竣工結算，暫按實際成本入賬：
⑦辦理竣工結算。
該公司所作賬務處理如下：
①借：工程物資 20000
應交稅費一應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 3400
貸：銀行存款 23400
②借：在建工程——工程支出 20000
貸：工程物資 20000
③借：在建工程——工程支出 1140
貸：應付職工薪酬 1140
④借：在建工程——工程支出 900
貸：銀行存款 900
⑤借：在建工程——工程支出 1000
貸：銀行存款 1000
⑥實際工程成本=20000+1140+900+1000=23040元；
借：固定資產
貸：在建工程——工程支出
其他單位投資轉入的固定資產
其他單位投資轉入的固定資產，按評估確認的公允價值作為原始價值。
【案例分析】某公司接受外單位固定資產投資。該項固定資產的評估確認原價為500000元，評估確認的淨值為450000元。
公司所作賬務處理如下：
借：固定資產 450000
貸：實收資本 450000
改建、擴建而形成的固定資產
在原有固定資產基礎上進行改建、擴建而形成的固定資產，按原有固定資產賬麵價值減去改建、擴建過程中的變價收入，加上改、擴建過程中新增的支出，作為原始價值。
接受捐贈的固定資產
接受捐贈的固定資產，按同類資產的市場價值入賬，或根據捐贈者提供的有關憑證記賬。接受固定資產時發生的各種費用，應計入固定資產的價值。
【案例分析】某股份有限公司股東向公司捐贈機器設備一台。設備的評估確認價值為600000元。估計折舊額為100000元。
公司可作如下賬務處理：
借：固定資產 500000
貸：資本公積 50000G
固定資產的折舊
固定資產折舊是指固定資產由於損耗而減少的價值。固定資產損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產在使用過程中由於使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；無形損耗是指由於技術進步而引起的固定資產價值上的損耗。固定資產與存貨不同，它的價值不是一次轉移計入產品成本或費用；而是在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費項目分期計入產品成本或費用，並通過取得相應的收入而得到補償。
固定資產的處置與清理
企業在生產經營過程中，由於各種原因，可能會出現對固定資產的處置和清理。例如，企業將不需用的固定資產對外出售，或將因技術進步而不適用的固定資產進行報廢，或對毀損的固定資產進行處理，等等。
企業處置與清理固定資產的時候，一般應遵循以下程序：
將固定資產轉入清理：
計算發生的清理費用：
計算清理過程中的收人事項，如出售收入、殘料收入等；
計算應交納的營業稅：
計算有關的保險及賠償事項：
結轉清理的淨損益。
固定資產的出售
企業如果認為某項固定資產不需用或經濟上不適用時，可將該項固定資產出售。企業出售固定資產，應按規定交納營業稅。
【案例分析】某企業將一台不需要機器設備對外出售，共得價款60000元，款項已經收到並存入銀行。該設備原價200000元，已計提折舊150000元。在該項資產的處理過程中。發生清理費用1000元，企業已用銀行存款支付。營業稅率為5％（該機器是使用過的不抵扣進項額的固定資產）。
企業所作會計處理如下：
①將固定資產轉入清理
借：固定資產清理 50000
累計折舊 150000
貸：固定資產 200000
②計算發生的清理費用
借：固定資產清理 1000
貸：銀行存款 1000
③計算清理過程中的收人事項
借：銀行存款 60000
貸：固定資產清理 60000
④計算應交納的營業稅
借：固定資產清理 3000
貸：應交稅費——應交營業稅 3000
⑤結轉清理的淨損益
借：固定資產清理 6000
貸：營業外收入 6000
固定資產毀損與報廢
企業在生產經營過程中，由於自然災害和責任事故，可能會發生固定資產的毀損。另外，固定資產的使用和耗損也可能造成固定資產的正常報廢和提前報廢。
【案例分析】2006年特大洪水中，某股份有限公司毀損倉庫一座。該倉庫原價500000元，已計提折舊100000元。洪水退後，該公司對殘料進行清理，取得變價收入10000元，款項已收到並存入銀行。清理過程中發生的清理費用共計1000元，已用銀行存款支付。經公司與保險公司交涉，保險公司核定應賠償公司損失200000元。款項尚未收到。
公司應作賬務處理如下：
①將固定資產轉入清理
借：固定資產清理400000
累計折舊 100000
貸：固定資產 500000
②計算發生的清理費用
借：固定資產清理 1000
貸：銀行存款 1000
③計算清理過程中的收人事項
借：銀行存款 10000
貸：固定資產清理 10000
④計算應收保險公司賠款
借：其他應收款——保險公司 200000
貸：固定資產清理 200000
⑤結轉清理的淨損益
借：營業外支出一非常損失 191000
貸：固定資產清理 191000
固定資產的以舊換新
固定資產的以舊換新是指企業將舊固定資產折價交給銷貨單位並再支付一筆價款以換取新固定資產。在這項交易中，舊固定資產的價值應按其評估價值確定，新固定資產的價值應為其現行市場價格，支付的價款為新固定資產現行市場價格與舊固定資產評估價值的差額。如果不能直接取得該項固定資產的現行市場價格的資料，其現行市場價格可以根據舊固定資產的評估價值加上實際支付的價款計算。
固定資產的盤點
如前所述，企業的固定資產是重要的生產資料，為了保證固定資產的安全完整，加強對固定資產的監督管理，企業應定期進行固定資產的盤點清查。一般來說。企業應於平時根據需要對固定資產進行局部清查。於每年年末會計決算前對固定資產進行全麵清查。對於在清查中發現的盤盈、盤虧的固定資產，企業應及時查明原因，及時作出處理。固定資產清查中，企業應編製固定資產盤盈、盤虧表。作為進行賬務處理的依據。
固定資產盤盈
盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，應按管理權限根據批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”科目核算。
固定資產盤虧
企業在固定資產清理中發現的盤虧固定資產，在經批準前，應先通過待處理財產損溢科目核算。報經批準後，再轉為營業外支出。同時，企業應加強固定資產盤虧的原因調查，以加強固定資產的管理。
【案例分析】某公司盤虧機器設備一台。該項固定資產重置價值50000元，估計已計提折舊30000元。報經有關部門批準後，將該項資產轉為企業的營業外支出。
公司所作賬務處理如下：
①盤虧時
借：待處理財產損溢 20000
累計折舊 30000
貨：固定資產 50000
②報經批準後，轉作營業外支出
借：營業外支出 20000
貨：待處理財產損溢 20000
負債類賬務的處理
在負債類賬務的處理工作中，會計工作者重點要掌握的是流動負債和長期負債類賬務的處理。在本章中我們一如既往地采用了原理加案例的形式，會計工作者可以慢慢人中去體味。
流動負債
流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。其中包括短期借款、應付票據、應付賬款和預收賬款、應交稅費、應付職工薪酬、應付股利、其他應付款等。
流動負債概述
1．負債的定義和特點
負債是指過去的交易或事項所形成的，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。因此，負債的特點是：
（1）負債是基於過去的交易或事項而形成的。
（2）負債是企業承擔的現時義務。
（3）現時義務的履行通常關係到放棄含有經濟利益的資產。以滿足對方的要求。
（4）負債通常是在未來某一時日通過交付資產（包括現金或其他資產）或提供勞務來清償。
2．什麼是流動負債
流動負債是指在一年（含一年）或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款。流動負債應於實際發生時確認。並列示期末資產負債表上。
3．流動負債的分類
流動負債是企業現在承擔債務責任，但償付則是在將來發生的。根據負債程度的大小，流動負債可分為：
（1）應付金額確定的流動負債
這類負債具有確定的金額、償還日期和確定的債權人（賣方），可以較為精確地計量。例如，購入一台機器設備時，企業按合同確定的交易額開出承兌商業彙票。
（2）應付金額視經營情況而定的流動負債
這類負債需待企業在一定的經營期末才能確定金額，且負債金額不能較為精確地計量。例如。應付所得稅和應付投資者利潤等，必須在一定的會計期末才能確定交多少所得稅，以及應向投資者分配多少利潤。
（3）應付金額須予以估計的流動負債
這類負債在發生時不能精確地確定金額。隻能進行估計。例如，企業因合同違約而涉及一樁訴訟案，其預計負債金額隻能根據估計確定。
短期借款
短期借款是指企業為了滿足正常生產經營的需要而向銀行或其他金融機構借人的期限在一年以內的各種借款。企業應設置“短期借款”科目進行核算。其中，短期借款利息屬於籌資費用，應記入“財務費用”科目。在會計核算時，應分別以下情況處理：
如果短期借款的利息是按期（如按季、半年等）支付的，或利息與本金到期一次支付。並且利息數額較大。為了正確計算各期的盈虧，可以采用預提的方法：
如果企業的短期借款利息按月支付，或利息與本金到期一次支付，但數額不是很大的，可以不采用預提的方法，實際支付時直接計入當期損益。
【案例分析】某股份有限公司於2007年6月1日向銀行借人為期6個月的短期借款1000000元，年利率為9％。該筆借款每季結息一次。
公司所作會計處理如下：
①取得借款時
借：銀行存款 1000000
貸：短期借款 1000000
②公司於6月末計提本月應負擔的利息費用
借：財務費用 7500
貸：應付利息 7500
③公司7月末計提利息費用
借：財務費用 7500
貸：應付利息 7500
④公司8月末及9月末所作處理
借：財務費用 7500
貸：應付利息 7500
借：應付利息 22500
貸：銀行存款 22500
上述兩筆分錄也可以合並為
借：應付利息 15000
財務費用 7500
貸：銀行存款 22500
公司9、10、11月份所作會計處理基本如上，隻11月份還應該償付本金。
應付票據
應付票據是指企業采用商業彙票支付方式購買商品、產品時應償付的商業彙票。在我國，應付票據的付款期限最長為6個月，因而應付票據也即為短期應付票據。
企業應設置“應付票據”科目進行核算。對於發生的銀行承兌彙票，按麵值的萬分之五向承兌銀行交納手續費時，應當作為財務費用處理，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。帶息票據還應根據票麵利率另行計算和支付利息。並計入財務費用。如果企業不能按期足額付款。對於商業承兌彙票應轉入“應付賬款”科目：對於銀行承兌彙票應轉入“短期借款”科目。
【案例分析】某股份有限公司於2007年8月1日購入材料一批，貨款為20000元，增值稅為3400元，材料已經驗收入庫。公司采用商業彙票的方式結算貨款。該公司簽付一張年息為10％的帶息彙票。付款期限為2個月。8月25日，該公司又購入材料一批，貨款為10000元，增值稅為1700元，材料已經驗收入庫。公司開出同樣的商業彙票進行償付。該公司對上述應付票據利息采用直線攤銷法進行核算。公司於10月1日支付首批購貨款，後由於資金周轉困難，無力支付第二批購貨款。
公司所作帳務處理如下：
①8月1日購入材料
借：原材料 20000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3400
貸：應付票據 23400
②8月25日購入材料
借：原材料 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：應付票據 11700
③於10月1日支付票據款
應付利息=23400x10％x2／12=390元。
借：應付票據 23400
財務費用 390
貸：銀行存款 23790
④：10月25日，公司無力支付貨款，由於商業彙票為商業承兌彙票，公司可作如下賬務處理：
應付利息=11700x10％x2／12=195元
借：應付票據 11700
財務費用 195
貸：應付賬款 11895
如果公司於10月25日簽發的彙票為銀行承兌彙票，則公司所作賬務處理應該如下：