六
期間費用
期間費用是指企業當期發生的、不能直接或間接歸人某種產品成本的、直接計入損益的費用。其中包括管理費用、銷售費用和財務費用。管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。銷售費用是指企業在銷售產品、提供勞務等日常經營過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。財務費用是指企業籌集生產經營所需資金而發生的費用。
費用的核算
企業應將本期銷售商品、提供勞務的成本結轉到主營業務成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”、“發出商品”等科目；結轉本年損益，借記“本年利潤”，貸記“主營業務成本”科目。
【案例分析】某公司銷售甲產品100件，總成本50000元：銷售乙產品200件，總成本60000元。
則企業結轉已銷產品成本如下：
借：主營業務成本——甲產品 50000
——乙產品 60000
貸：庫存商品——甲產品 50000
——乙產品 60000
結轉本年損益時
借：本年利潤 110000
貸：主營業務成本——甲產品 50000
——乙產品 60000
企業發生其他業務收入時，應結轉其相應的成本，借記“其他業務成本”，貸記“原材料”、“無形資產”等科目；結轉本年損益，借記“本年利潤”科目。貸記“其他業務成本”科目。
【案例分析】某公司2007年8月銷售一批材料，材料的實際成本為30000元。
公司所作賬務處理如下：
借：其他業務成本——材料銷售 30000
貨：原材料 30000
對不直接歸屬於某個特定產品成本的管理費用、財務費用和銷售費用，一般在發生的當期從損益中扣除。發生時先在“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”科目中歸集，期末結轉損益時再借記“本年利潤”科目。貸記各有關科目。
【案例分析】企業分配本月工資費用，其中廠級管理部門人員工資為50000元。銷售部門人員工資為60000元。
所作賬務處理如下：
借：管理費用 50000
銷售費用 60000
貸：應付職工薪酬 110000
企業應按應納稅所得額計算應交所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。
【案例分析】某公司本年度實現稅前利潤1020000元，其中國庫券利息收入20000元。企業適用所得稅率25％。
公司所作賬務處理如下：
應納稅所得額=1020000—20000=1000000元。
應交所得稅額=1000000×25％=250000元
會計分錄如下
借：所得稅費用 250000
貸：應交稅費——應交所得稅 250000
【案例分析】某企業為增值稅小規模納稅人，生產銷售應稅消費品。該企業2005年3月1日應交稅費一一應交消費稅賬戶有貸方餘額5920元，2005年3月，該企業發生如下的有關業務：
①購進一批原材料，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為30000元，增值稅額為5100元，全部款項已通過銀行支付，所購進的材料已驗收入庫，計劃成本為32000元（該企業對原材料采用計劃成本計價核算）。
②銷售一批產品，全部價款為120416元（含增值稅）已存入銀行，適用的增值稅征收率為3％，該批產品銷售成本為84000元（該企業分批結轉銷售成本）。
③上述所售產品為應稅消費品，適用的消費稅率為30％，計提本月應稅消費稅稅額。
④按應交增值稅和消費稅的7％計提本月應交城市維護建設稅稅額。按應交增值稅和消費稅的3％計提本月應交教育費附加數額。
③企業以銀行存款繳納累計欠繳的增值稅、消費稅、城市維護建設稅和教育費附加。
企業可作賬務處理如下：
①借：材料采購 35100
貸：銀行存款 35100
由於企業對原材料采用計劃成本計價的核算方法，因此根據收料單編製會計分錄為：
借：原材料 32000
材料成本差異 3100
貸：材料采購 35100
②計算其不含稅銷售額為
120416／（1+3％）=1 16908元
應交增值稅=16908x3％=3507元
會計分錄為：
借：銀行存款 120415
貸：主營業務收入 116908
應交稅費——應交增值稅 3507
結轉銷售成本：
借：主營業務成本84000
貸：庫存商84000
③應交消費稅=1 16908x30％=35072．4元
計提本月應稅消費稅稅額
借：營業稅費及附加 35072．40
貸：應交稅費——應交消費稅 35072．40
④按應交增值稅和消費稅的7％計算本月應交城市維護建設稅稅額=（3507+35072．40）x7％=2700．56元
按應交增值稅和消費稅的3％計提本月應交教育費附加數額=（3507+35072．40）×3％=1 157．38元。
會計分錄為：
借：營業稅費及附加 3857．94
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 2700．56
——應交教育費附加 1157．38
⑤企業以銀行存款繳納累計欠繳的增值稅、消費城市維護建設稅和教育費附加。
借：應交稅費——應交增值稅 3507
——應交消費稅40992．40
——應交城市維護建設稅 2700．56
——應交教育費附加 1157．38
貸：銀行存款 48357．34
管理費用的核算
管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理經營活動而發生的各項費用，包括公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保護費、社會保險費、董事會費、谘詢費、審計費、訴訟費、排汙費、綠化費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、技術開發費、無形資產攤銷、業務招待費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。
企業發生管理費用時。應借記“管理費用”科目。貸記有關科目。
【案例分析】華為公司12月份根據發生的管理費用，編製會計分錄：
①應付行政管理部門職工工資3000m元，應計提職工福利費420元。
借：管理費用 3420
貸：應付職工薪酬 3420
②計提固定資產折舊費300元。
借：管理費用 300
貸：累計折舊 300
③無形資產攤銷200元。
借：管理費用 200
貸：累計攤銷 200
④結轉應交車船使用稅100元。
借：管理費用 100
貸：應交稅費——應交車船使用稅 100
⑤用銀行存款支付業務招待費400元。
借：管理費用400
貸：銀行存款400
⑥攤銷書報訂閱費1407元。
借：管理費用 140
貸：其他應收款 140
⑦預提管理部門固定資產修理費100元。
借：管理費用 100
貸：其他應付款 100
⑧計提工會經費300元。
借：管理費用 300
貸：應付職工薪酬 300
②管理部門人員報銷差旅費200元，以現金支付。
借：管理費用 200
貸：庫存現金 200
華為公司12月份發生的管理費用共計5160（3420+300+200+100+400+140+100+300+200）元。
財務費用的核算
財務費用是指企業在籌資資金過程中發生的各項費用，包括生產經營期間發生的不應計入固定資產價值的利息費用（減利息收入）、金融機構手續費、彙兌損失（減彙兌收益）以及其他財務費用。
企業發生財務費用時，應借記“財務費用”科目，貸記有關科目。企業取得的利息收入，其數額與利息支出相比一般較小，在我國未單列科目進行核算，應抵減利息支出，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務費用”科目。
【案例分析】華光公司12月份根據發生的財務費用，編製會計分錄：
①實際支付短期借款利息400元（該企業利息費用數額不大，不采用預提利息費用的方法）。
借：財務費用 400
貸：銀行存款 400
②收到銀行存款利息100元。
借：銀行存款 100
貸：財務費用 100
華光公司12月份發生的財務費用共計300（400-100）元。
銷售費用的核算
銷售費用是指企業在產品銷售過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費，包括應由企業負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售後服務費以及銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經費等。
企業應根據實際發生的產品銷售費用，借記“銷售費用”科目，貸記有關科目。
【案例分析】華盛公司2月份根據發生的產品銷售費用，編製會計分錄如下：
①應付銷售人員工資1000元，應計提職工福利費140元。
借：銷售費用 1140
貸：應付職工薪酬 1140
②用銀行存款支付廣告費6000元。
借：銷售費用 6000
貸：銀行存款 6000
華盛公司2月份產品銷售費用共計7140（1 1404+6000）元。
成本
主營業務成本
主營業務成本是指企業已銷售的產成品、自製半成品和工業性勞務等的生產成本。在數量上它等於本期各種產品的實際銷售數量與各該產品實際單位生產成本乘積的總和。
為了總括反映和監督企業已銷售產品的生產成本，企業應設置“主營業務成本”賬戶。該賬戶借方登記已銷售產成品、自製半成品、工業性勞務等的生產成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額。期末經結轉後該賬戶無餘額。
企業結轉已銷售產品的生產成本時，應借記“主營業務成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶：銷售退回的產品，可以直接從本月的銷售數量中減去，得出本月銷售的淨數量，然後計算應結轉的銷售成本，也可以單獨計算本月銷售退回的產品成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“主營業務成本”賬戶：期末轉銷售成本時，應按“主營業務成本”賬戶餘額，借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業務成本”賬戶。
“主營業務成本”賬戶還應按產品類別（或勞務）設置明細賬進行明細核算。
【案例分析】某企業結轉本月已銷售的產品生產成本，共計40100元。企業會計分錄編製如下：
借：主營業務成本 40100
收益類賬務的處理 40100
成本核算的基本步驟
產品成本核算包括生產費用的歸集、分配以及產品總成本、單位成本的計算兩個部分。
產品成本核算的一般程序如下：
（1）對所發生的費用進行審核。確定這些費用是否符合規定的開支範圍，並在此基礎上確定應計入產品成本的費用和應計入各項期間費用的數額。
（2）將應計入產品成本的各項費用。區分為哪些應當計入本月的產品成本，哪些應當由其他月份的產品成本負擔。
（3）將每個月應計入產品生產成本的生產費用，在各種產品之間進行分配和歸集，計算各種產品成本。
（4）將既有完工產品又有在產品的產品成本，在完工產品和期末在產品之間進行分配和歸集，並計算出完工產品總成本和單位成本。
（5）將完工產品成本結轉至“庫存商品”科目。
（6）結轉期間費用。
成本的各類科目
1．生產成本科目
“生產成本”科目核算企業進行工業性生產所發生的各項產品生產費用。包括生產各種產成品、自製半成品、提供勞務、自製材料、自製工具以及自製設備等所發生的各項費用。該科目應設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目。“基本生產成本”二級科目核算企業為完成主要生產目的而進行的產品生產而發生的費用，計算基本生產的產品成本。“輔助生產成本”二級科目核算企業為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應而發生的直接費用。計算輔助生產產品和勞務的成本。在這兩個二級科目下，還應當按照成本核算對象開設明細賬，賬內按成本項目設專欄進行明細核算。
企業發生的直接材料和直接人工費用，直接記入本科目及“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目及其所屬明細賬的借方：發生的其他間接費用先在“製造費用”科目歸集，月終分配記入本科目及所屬二級科目和明細賬的借方：屬於企業輔助生產車間為基本生產車間生產產品提供的動力等直接費用，先在本科目所屬二級科目“輔助生產成本”中核算後，再分配轉入本科目所屬二級科目“基本生產成本”及其所屬明細賬的借方。企業已經生產完成並已驗收入庫的產成品以及自製半成品的實際成本，記入本科目及所屬二級科目“基本生產成本”及其所屬明細賬的貸方：輔助生產車間為基本生產車間、企業管理部門和其他部門提供的勞務和產品，月終應按照一定的分配標準分配給各受益對象，按實際成本記入本科目及“輔助生產成本”二級科目及其所屬明細賬的貸方。本科目的借方期末餘額反映尚未完成的各項在產品的成本。
2．製造費用科目
“製造費用”科目核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。該科目應按不同的車間、部門設置明細賬，賬內按製造費用的內容設專欄，進行明細核算。發生的各項間接費用記入本科目及所屬明細賬的借方：月終將製造費用分配到有關的成本計算對象時，記入本科目及所屬明細賬的貸方。本科目月末一般應無餘額。
材料費用的歸集和分配
1．材料費用的歸集和分配
在企業的生產活動中，需要大量消耗各種材料，如各種原料及主要材料、輔助材料及燃料。它們有的用於產品生產，有的用於維護生產設備和管理、組織生產，此外，還有的用於非工業生產等。其中應計入產品成本的生產用料，還應按照成本項目歸集，如用於構成產品實體的原料及主要材料和有助於產品形成的輔助材料，列入“直接材料”項目：用於生產的燃料列入“燃料和動力”項目：用於維護生產設備和管理生產的各種材料列入“製造費用”項目。不應計入產品成本而屬於期間費用的材料費用則應記入“管理費用”、“銷售費用”科目。用於購置和建造固定資產、其他資產方麵的材料費用，則不得列入產品成本，也不得列入期間費用。
2．如何將材料費用計入產品成本和期間費用
用於產品生產的原料及主要材料，如紡織用的原棉、鑄造用的生鐵、冶煉用的礦石等，通常是按照產品分別領用的，屬於直接費用。應根據領料憑證直接計入各種產品成本的“直接材料”項目。但是。有時一批材料為生產幾種產品共同耗用。則要采用簡便的分配方法，分配計入各種產品成本。在消耗定額比較準確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進行分配，計算公式如下：
分配率：材料實際總消耗量（或實際成本）／各種產品材料定額消耗量（或定額成本）之和
某種產品應分配的材料（費用）=該種產品的材料定額消耗量（或定額成本）×分配率
【案例分析】領用某種原材料2106千克，單價20元，原材料費用合計42120元，生產甲產品400件，乙產品300件。甲產品消耗定額1．2千克，乙產品消耗定額1．1千克。分配結果如下：
分配率=42120／（400×1．2+300×1．1）
=42120／（480+330）=52
應分配的材料費用：
甲產品：480×52=24960（元）
乙產品：330×52=17160（元）
合計：42120（元）
原料及主要材料費用除按以上方法分配外，還可以采用其他方法分配。例如，不同規格的同類產品，如果產品的結構大小相近，也可以按產量或重量比例分配。具體的計算可以比照上例進行。
輔助材料費用計入產品成本的方法，與原材料及主要材料基本相同。凡用於產品生產、能夠直接計入產品成本的輔助材料，如專用包裝材料等，其費用應根據領料憑證直接計入。但在很多情況下，輔助材料是由幾種產品共同耗用的，這就要求采用間接分配的方法。
上述耗用的基本生產產品的材料費用，應記入“生產成本”科目及所屬明細賬的借方，在明細賬中還要按“直接材料”、“燃料和動力”項目分別反映。此外，用於輔助生產的材料費用、用於生產車間和行政管理部門為管理和組織生產所發生的材料費用，應分別記入“生產成本——輔助生產成本”、“製造費用”、“管理費用”等科目及其明細賬的借方。至於用於非生產用的材料費用。則應記入其他有關科目。
3．材料費用分配表的編製
在實際工作中，材料費用的分配一般是通過“材料費用分配表”進行的。這種分配表應該按照材料的用途和材料類別，根據歸類後的領料憑證編製。其格式內容舉例見下表5—2所示。
根據“材料費用分配表”分析材料費用記入有關科目，其會計分錄如下：
借：生產成本一基本生產成本 85000
輔助生產成本 2800
製造費用一基本車間 2500
管理費用 2700
貸：原材料 93000
人工費用的歸集和分配
1．如何歸集和分配人工費用
人工費用包括工資和福利費用。分配工資和福利費用，也要劃清計入產品成本與期間費用和不計入產品成本與期間費用的界限。其中應計入產品成本的工資和福利費用還應該按成本項目歸集：凡屬生產車間直接從事產品生產人員的工資費用，列入產品成本的“直接人工費”項目：企業各生產車間為組織和管理生產所發生的管理人員的工資和提取的福利費，列入產品成本的“製造費用”項目：企業行政管理人員的工資和提取的福利費，作為期間費用列入“管理費用”科目。
2．直接從事生產的人員工資費用如何計入產品成本
由於工資製度的不同，生產工人工資計入產品成本的方法也不同。在計件工資製下，生產工人工資通常是根據產量憑證計算工資並直接計入產品成本：在計時工資製下，如果隻生產一種產品，生產人員工資屬於直接費用，可直接計入該種產品成本：如果生產多種產品，這就要求采用一定的分配方法在各種產品之間進行分配。工資費用的分配。通常采用按產品實用工時比例分配的方法。其計算公式如下：
分配率=生產工人工資總額／各種產品實用工時之和
某種產品應分配的工資費用=該種產品實用工時×分配率
按實用工時比例分配工資費用時，需要注意從工時上劃清應計入與不應計入產品成本的工資費用界限。如生產工人為安裝固定資產服務了，那麼這部分生產工時應該劃分出來，所分配的費用應計入固定資產的價值，不得計入產品成本。
工資費用分配表
┏━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━━━━━━┳━━━━┳━━━━┓
┃ ┃ 生產成本 ┃ 製造費用 ┃ ┃ ┃
┃ ┃ ┃ ┃ 管理 ┃ ┃
┃ 項 目 ┃ 輔助生 ┃基本生 ┃ ┃ 合計 ┃
┃ ┣━━━━┳━━━━╋━━━━┳━━━━━┳━━━━━┫ ┃ ┃
┃ ┃基本生 ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ 費用 ┃ ┃