第三節固定資產折舊
一、固定資產折舊的實質
固定資產在使用過程中不斷發生磨損，它的價值逐漸地、分次地轉移到產品成本或商品流通費中去，構成商品價值的組成部分。固定資產自身的價值，隨著固定資產使用時間的延長而逐漸減少。這部分以貨幣形式表現的固定資產因損耗而減少的價值，就稱為固定資產折舊。從另一個角度看，固定資產折舊，也就是固定資產因損耗而轉移到產品上或費用中去的那部分價值。隨著商品銷售的實現，企業又從銷售收入中相應收回這部分資金，並以貨幣形態逐漸積累起來。這部分從銷售收入中收回的相當於計入產品成本或流通費用中折舊費的貨幣資金，稱為折舊基金。當固定資產達到一定使用年限喪失其使用價值時，就可以用曆年積累的折舊基金對固定資產進行實物更新。可見，折舊基金是補償固定資產價值損耗的準備基金，它的經濟本質是補償基金。
固定資產損耗因素有兩類。一類是有形損耗。它又有兩種形式，一是機械磨損，是指固定資產在使用過程中發生的物質磨損，這種磨損與固定資產的使用強度和持續運轉時間成正比，二是自然磨損，是指固定資產受自然力作用引起的磨損。另一類是無形損耗。它也有兩種形式，一是由於勞動生產率提高，生產同樣的機器設備所需要的社會必要勞動時間縮短，使原有固定資產價值降低，發生貶值，二是由於科學技術應用的發展，新的、更高效率的機器設備問世，使原有的落後的機器設備相形見絀，如果再繼續使用這些過時的舊機器設備，將會導致成本高、效率低、質量次等後果，在經濟上很不合算。於是，就隻好停用、淘汰舊的機器設備，從而因提前請報廢造成價值損失。
固定資產發生損耗是客觀存在的經濟現象。我們研究固定資產損耗，目的在於對固定資產發生的損耗給以恰當補償，保證固定資產再生產的進行。固定資產的補償包括實物補償和價值補償兩種形式。實物補償，即固定資產的實物更新；價值補償，則通過固定資產折舊的形式予以實現。折舊，是固定資產的價值補償形式。
二、固定資產折舊的計算
固定資產折舊的計算，不單單是一個方法問題。比如確定固定資產折舊年限、折舊率以及固定資產使用年限，既要考慮有形損耗，又要考慮無形損耗，既要考慮固定資產的質量、性能和使用情況，又要考慮到國家的實際財力，兼顧國家、企業、職工三者利益。因此，商業企業必須按照國家規定，計提固定資產折舊。
計算固定資產折舊的方法很多，商業企業一般采用使用年限法。
使用年限法，是按照固定資產預計使用年限平均計算折舊的一種方法。因為這種方法計算出來的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的，累計折舊額在圖表上又呈一條上升趨勢的直線，故又稱為“直線法”。具體計算公式如下：