內部控製概念文獻綜述
會計與金融
作者：郝浩
【摘要】有效的內部控製不僅關係到企業的各項經濟目標能否順利實現，也是當前我國企業改革、建立現代企業製度的一項根本要求。本文將就內部控製概念相關文獻作出綜述。
【關鍵詞】內部控製，概念，職能，內容，主體
一、內部控製概念的界定
自1949 年美國會計師協會首次定義內部控製以來，國內外關於何謂內部控製提出了諸多不同的解釋（李連華，2008）。但究其內涵卻基本一致，即內部控製，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控製的一係列政策和過程，而且這一過程是嵌入企業經營管理活動之中的一係列行為（劉玉廷等，2010）。這種認識能夠將內部控製的本質與內部控製的對象、主體、目標和方法等其他概念要素在邏輯上統一起來。
二、內部控製的職能
近年來，部分企業會計造假行為普遍，會計信息嚴重失真。一些企業管理人員貪汙腐敗嚴重，把辦事效率低下，造成這種狀況，既有外部原因，如會計準則不夠完善、財政和證券監管不力、中介機構嚴重失職等，同樣這也揭示出了當前企業內部控製製度的不完善（劉萍等，2004），因此，加強企業內部控製得到空前的重視。範文玲（2012）就會計內部控製作用展開探討，並就如何發揮會計控製權製訂了科學有效的實踐策略，對優化會計內控效果，促進公司持續、穩步發展做出了深入研究。？許光等（2004）通過對科技型企業改革過程中，麵臨的財務內部控製問題所作的分析，論述了如何充分發揮內部會計控製作用的意義，提出了發揮內部會計控製作用的具體實施辦法。
三、內部控製的內容
田震聲（1987）認為我國的內部控製製度應該包括內部體製牽製製度、程序手續控製製度、內部會計控製製度、法規控製製度、實物和保險控製製度，內部審計從某種意義上講，也是內部控製製度的重要組成部分。劉明輝等（2002）借鑒係統論和新製度經濟學等相關理論，對內部控製的內涵、控製權的分配及優化、內部控製的外部效應、內部控製與資本市場的關係進行了研究。2008年6月財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會製定並印發的《企業內部控製基本規範》以及此後印發的配套指引，正在全國範圍內有序實施。在這樣的環境下，張新英（2011）指出企業內部控製規範有關控製內容缺失的問題，將對提高內控實施效果具有較大的作用，並且基於此，針對內控規範中資產管理、特殊行業的特殊業務中缺失的部分內容的內部控製問題，提出了具體的見解。高翠蓮（2010）指出，企業文化是內部環境中的重要組成部分，沒有優秀的企業文化，就不會形成良好的內部環境。文化是“基因”，是“隱性的製度安排”，是基礎動力，是催化劑，內部控製製度是“顯性的製度安排”。隻有將二者有機地結合起來，才能凝聚起企業全部的力量，保障企業戰略目標的實現。
總之，我國對於內部控製內容研究還是比較全麵，學術界對於一些細節問題還存在著一些爭議，但是總體來說還是出現了許多令人可喜的成果。