建築業營改增影響分析及應對策略
財經縱覽
作者：羅夢華
摘要：近年來，隨著我國財稅體製改革的深入發展，營改增成為我國財稅體製改革的重要內容，由於建築業的特殊性和複雜性，建築材料等許多方麵還沒有取得增值稅進項發票抵扣，建築業的營改增工作一直沒有推出。本文從實際出發，對建築業營改增進行了分析並提出了相關措施。
關鍵詞：建築業；營改增；影響分析；應對策略
營改增是我國近年來財稅體製改革的重壓內容，對促進我國經濟發展起著重要作用。建築業由於行業的特殊性和複雜性，建築材料等很多方麵還沒有取得增值稅進項發票抵扣，營改增工作一直沒有推出。本文從實際出發，對建築業營改增進項了分析並提出了相關措施。
1.營改增概述
2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收製度的改革拉開序幕。截止2013年8月1日，“營改增”範圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，2014年6月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點範圍。營業稅改征增值稅試點改革，是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅製改革[1]。
2.建築業營改增的主要問題
2.1部分建築材料的進項稅抵扣困難
很多施工企業有很多承包商，承建的建築工程項目分布在全國各地的不同地區，部分工程所處的位置十分偏僻，很多建築的輔佐材料和零星的建築材料都是就地采購，例如建築所用的沙子、石子、土方、磚瓦等都是從當地的個體戶、雜貨店等購買來的，很多店麵根本不能開發票，而且有發票也不是增值稅專用發票。無法取得建築材料的進項稅發票進行抵扣，就使得建築業增加了稅收負擔。
2.2建築施工勞務費用抵扣困難
建築行業需要大量的勞動力進行支撐，人工勞務成本占工程總成本的2-3成，工人主要來自於建築勞務公司和農民工，建築勞務公司為施工企業提供建築勞務，營改增前，隻用交3%的營業稅，營改增以後，取得的建築勞務收入要按照11%計增值稅銷項稅額，卻沒有進行稅可以抵扣，相比較，增加了8%的稅收負擔。建築勞務公司的利潤本來就很低，增加的稅負隻能轉嫁到施工企業頭上。另外，農民工也不能提供增值稅發票，施工企業不能取得增值稅發票抵扣進項稅，加大了施工成本。
2.3施工設備租賃加大企業負擔
營改增前，租賃行業沒有進項稅進項抵扣，營改增後，新購置的租賃資產進項稅額將可以進行抵扣，營改增後，建築施工機械設備等動產租賃的稅率為17%，但是原來既有的機械設備等資產所包含的的進項稅額不能進行抵扣，從這個角度來看，設備租賃行業實行營改增初期會給企業帶來一定的稅收負擔，同時由於動產租賃利潤很低，營改增後很多動產租賃企業無利可圖，很多企業選擇轉為小規模納稅人，放棄一般納稅人資格，這樣施工企業可抵扣的進項稅額勢必會減少，從而加大整個建築業的稅收負擔。
2.4建築材料稅收增加
砂石、混凝土、石料、磚瓦等是建築業使用範圍廣、使用量特別多的建築材料，根據《財政部、國家稅務總局關於部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》的規定，一般納稅人銷售自產的建築材料，可選擇按照簡易辦依照6%征收率計算繳納增值稅。即使施工企業購買的大宗建築材料都能夠取得正規的增值稅發票，可以抵扣的稅率隻有6%，建築業的增值稅銷項稅率為11%，兩者的5%差額加大了建築業的實際稅負，縮小了建築業的利潤空間。
2.5增值稅發票的收集認證難度大
跟其他行業相比，建築業的業務模式複雜、涉及麵特別廣、客戶類型差異很大。施工企業的項目遍布全國各地，建築材料的采購分散，而且發票量大，如果每一筆采購業務都要按照增值稅管理模式開具增值稅發票，則發票的收集、管理、審核的工作時間長、工作強度高，按現行增值稅發票管理製度規定，進項發票要在180天內認證完畢，工作難度較大[2]。