工程承包中甲供材料結算的稅務籌劃
稅務籌劃
作者：薛建永
摘要：在目前的工程承包合作過程中，甲供材料現象非常普遍，本文以A公司所實施的工程項目為例，闡述了工程承包中甲供材料結算的稅務籌劃，對行業稅務籌劃工作具有一定的指導意義。
關鍵詞：甲供料 結算 稅務籌劃
在近年來的工程項目承包過程中，甲供料現象已非常普遍，但合作方式的不同，對工程雙方所造成的稅收負擔有很大的區別，本文以A、B公司合作的項目為例，通過對甲方式、乙方式下納稅情況的分析，闡述了甲供料形狀下如何采取有效措施進行納稅籌劃，以降低稅務負擔。
舉例：A公司一項目施工招標，B公司承包該項目，工期10個月，建安施工價假定1000萬元，甲供材料金額假定300萬元（含增值稅），甲供材料由C公司提供，假定項目每月耗用甲供材料30萬元。開建安發票的稅率：營業率為3%；城建稅和教育附加合計為營業稅的10%（0.3%）；水利基金0.1%；個人所得稅0.5%；印花稅0.03%。假設B公司是掛靠單位，上交管理費的比例為3%，A公司每月平均支付進度款。
針對上述情況，采用下麵兩種甲供材料合同結算方式的對比分析如下：
一、甲供材料包含在施工總價合同中（甲方式）
（一）合同簽訂主體和金額
（1）A公司與B公司簽訂施工承包合同1300萬元。
（2）A公司與C公司簽訂甲供材料采購合同300萬元。
（二）流程、發票和付款
（1）采購時：C公司向A公司提供材料300萬元並開具發票，A公司收到C公司送達的材料入庫並支付貨款300萬元。
（2）領用時：B公司從A公司倉庫一次領用甲供材料300萬元，A公司根據甲供材料出庫的相關單據辦理出庫手續，B公司所領材料金額記入待攤工程成本；
（3）每月根據工程結算單，結算、支付價款時：B公司開建安發票130萬元給A公司，A公司按扣除甲供材料30萬元（開給B公司甲供材料收據30萬元）的餘額100萬元工程款支付給B公司，計入在建工程成本130萬元，其中衝減待攤工程成本30萬元。
（4）完工結算時：10個月後合同結清，多餘甲供材料退庫。
（三）這種方式下各方繳納的稅費
（1）A公司印花稅：（1300+300）萬元*3/10000=0.48萬元。
（2）A公司開給B公司300萬元的材料收據，當地稅務機關很可能會認定材料銷售成立，還得按相關規定交增值稅、城建稅和教育費附加和水利基金：300萬元/1.17*（0.17+0.17*0.1+0.1%）=48.21萬元。
（3）B公司：建安稅費1300萬元*0.0393=51.09萬元；掛靠管理費1300萬元*0.03=39萬元。兩者合計90.09萬元。
（4）B公司收到的材料收據，可能會被稅務局認定不能稅前列支，還得交企業所得稅：300萬元*0.25=75萬元。
二、甲供材料不包含在施工總價合同中（乙方式）
（一）稅法中特定的“甲供材料”