國家審計發現大案要案特殊方法研究
審計
作者：杜愛文
摘要：本文從方法論、一般方法、技術方法、新技術諸多維度，探討國家審計發現大案要案的一些特殊方法，並提出輪番聚合地加以運用的觀點，以期對全麵、高效地完成國家審計查案任務提供借鑒。
關鍵詞：國家審計大案要案審計方法特殊方法舞弊審計
三十年來，國家審計機關履行審計監督的職責，推進反腐工作、打擊犯罪、維護財經紀律，所取得的效果較為顯著。為了進一步縮小其與國家和人民治理需求之間的差距，應將常規的審計方法進行拓展，特別是構建以發現大案要案為導向的審計方法體係，形成以舞弊發現為導向的審計方法，為預防、揭露、打擊重大違法違紀行為奠定基礎。這些國家審計發現大案要案的審計方法不僅僅局限於2010年審計署令第8號中規定的審計人員獲取審計證據的檢查、觀察、詢問、外部調查、重新計算、重新操作、分析七種方法，本文將針對其他的特殊方法展開探討。
一、明確指導思想，把握正確的方法論
國家審計發現大案要案的特殊方法是指為了發現進而查處大案要案，維護法律法規的嚴肅性、權威性而采取的特別措施、手段。這些措施和手段從深層次上映射出發現大案要案工作的指導思想以及理念。
（一）聯係群眾的思想
國家審計發現大案要案的過程中，要自覺地深入到人民群眾中去。這樣一方麵可以節約成本，另一方麵能夠保持與人民群眾的血肉關係。懷有全心全意為人民群眾謀利益的心態，與人民保持密切的聯係與良好的溝通，才能聽到群眾的真實呼聲，辦好手中的大案要案。反之，如果脫離人民群眾，就失去了最牢固的群眾基礎和力量源泉，可能喪失審計線索，難以收集審計證據。此外，發動群眾提供線索是發現大案要案的重要措施之一。在經濟領域中，許多大案要案的作案手法非常隱秘，作案人員沆瀣一氣，事先建立攻守同盟，給審計查案線索的獲取帶來極大困難。而發動群眾、舉報線索往往可以獲取準確的信息，查案效果事半功倍。例如某審計局設置了舉報箱，在每次審前發布公告、走訪群眾、召開座談會等，為提供舉報線索創造了條件，四年查處的大案要案中通過群眾提供線索的高達43%。
（二）普遍聯係論
大案要案的發生有其動機、機會、手段、後果，這幾個要素彼此相互聯係。審計人員可以這些要素為起點進行突破，從而揭示案件發生的全貌。對審計對象不同時期的觀察比較分析也是普遍聯係論在對同一對象時間維度聯係性分析的具體運用。例如，科龍電器業務審查主體發生變化的過程中，科龍電器的經營業績發生了巨變，2001年至2002年實現由虧轉盈，2003年盈利又是2002年的兩倍多。而該現象未引起審計人員應有的懷疑，最終導致了審計失敗。無論是從結果導向還是從過程導向分析來看，作為一個競爭激烈、較為成熟的電器企業，在短短的三年時間內，很難實現虧損到盈利和利潤翻倍，審計人員應對此給予足夠的重視。
（三）矛盾論
在發現大案要案過程中要特別注意矛盾論的觀點。例如，賬麵檢查數與實際調查數既有相同之處，也有不同之處，審計人員應當正確甄別，確定支持證據的真實、合法性，把握主要矛盾或矛盾的主要方麵，確定被審計事項的真實情況。因此，矛盾論的觀點，不隻是確定發現大案要案的真實性和合法性原則，更大程度上是提供發現大案要案的方法論或審計線索，審計人員應深入挖掘表象與本質互相矛盾領域的審計線索。
二、抓住重點檢查內容，運用特定的工作方法
（一）發現疑點法
發現疑點法是指在對審計對象的查處過程中，審計人員應及時發現被審計事項中存在的問題、疑點。例如，從數字價值的大小變化、正負方向變化、精確程度發現可疑數據；從有關單位的業務範圍、購銷實情與貨款結算狀況之間的矛盾、結算賬項時間的長短判定可疑購銷業務；從資金運動的來源、去向、真實性判定可疑賬戶對應關係；從審計事項發生時間的長短、特定性、結算的阻滯性發現可疑時間點；從被審計業務的距離遠近、物流方向等判定可疑地點；從與被審計業務有關人員的收入、生活舉止的變化判定可疑責任人員；從邏輯推理出現的矛盾判定可疑業務；從會計結算方式、結算金額的異常性發現可疑資金等。
（二）追查賬外資金法
賬外資金是形成“賬外賬”現象的根源，追查賬外資金往往能夠發掘大案要案的根源，找到腐敗發生的資金源泉，追查賬外資金的方法應引起審計人員的重視。具體應注意以下問題：（1）對發現的疑點一查到底，讓賬外資金無藏匿之所。（2）內查外調相結合，關注異常、大額、手續不規範的收支業務的檢查。（3）清理資金源頭，緊緊抓住被審計單位的銀行賬戶收支業務，既要關注收入的足額到位，也要關注支出業務的真實性、合規性、準確性。（4）突擊盤點貨幣資金，嚴格追查賬實不符的深層次原因。（5）深入調查已發現的疑點問題，特別關注有賬無物、有出租無收入、有出租收入無出租資產、有攤銷或折舊而無資產等業務的檢查。（6）甄別真假業務，檢查所報銷業務發票的所載明業務的真實性，結合詢問、外部調查、非會計資料檢查等方法查明支出資金金額的準確性。（7）通過若幹年度資金列支變化的反常性分析，確定賬外資金存在的可能性。