中小企業會計信息失真的博弈分析
財務管理
作者：李玲
【摘要】 本文在國內外相關研究的基礎之上，以環境決定論為理論研究的框架，以“經濟人”假設為前提，結合經濟學的信息不對稱理論，針對我國中小企業會計舞弊的現狀，運用博弈論證進行實證檢驗，研究了中小企業的外部生存環境在其會計舞弊成因中的決定作用。
【關鍵詞】 中小企業 會計信息失真 博弈
一、中小企業會計舞弊的現狀
關於中小企業的界定，我國從定量角度，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點製定。
目前，我國中小企業數量占企業總數的比重超過99%，創造了60%以上的國內生產總值，為3億以上的城鎮就業人員提供了主要的工資性收入，成為國民經濟和社會發展的重要力量。其獨特的地位和作用，短命和當前發展的困境是筆者將其作為研究對象的原因。據統計，中國民營企業的平均壽命隻有3.7年，中國每年約有100萬家民營企業破產倒閉，60%的企業在5年內破產，85%的企業在10年內消亡。
二、中小企業會計舞弊成因及治理的博弈分析
中小企業目前的外部監管部門主要為稅務機關，如果貸款或三板上市，還有銀行和證監會的監管，監管部門重在對其納稅監管，銀行重在對其實際經營狀況和發展潛力監管，證監會重在對其會計信息的公正允當監管，無論哪種監管，都是要求中小企業能夠客觀公允地提供會計信息，這就形成一對博弈關係，博弈雙方的參與者分別為中小企業和監管部門。
假設監管部門的戰略選擇為審查和不審查，中小企業不知道監管部門是否有能力查出舞弊，隻知道監管部門以概率Pv選擇審查，監管部門不知道中小企業是否舞弊，隻知道其以概率Pw選擇舞弊。假定監管部門選擇審查一定能查出中小企業的舞弊。下麵就目前高稅負概率Pa情況下，中小企業與監管部門的博弈策略建立模型進行分析。
1、模型假設
（1）中小企業類型：實際經營好（A）和實際經營差（B），編報類型：好報表（Ga）和差報表（Gb），按理經營狀況差的中小企業隻可能出差報表。
（2）監管部門選擇審查（Y）和不審查（N）。並假設監管部門選擇查處就一定能夠發現舞弊。
（3）中小企業會計舞弊之後，因為監管部門僅從報表看不出中小企業是否舞弊，這裏假定納稅人市場上實際經營狀況好的中小企業的比例和概率p是監管部門和中小企業的共同知識。
（4）r、1-r分別代表實際經營好的中小企業編製差報表與好報表的概率，Pt、1-Pt分別代表監管部門審查與不審查的概率。
（5）假定實際經營好的中小企業出差報表獲得的收益V，付出的成本C1，被查處後的懲罰成本C2；監管部門審查的平均成本C（受中小企業會計舞弊的水平和審查的技術手段影響）；查處成功受到獎勵V1，查處失敗國家或報表使用者的損失和審查人員精神和物質負效用為-V2。V，V1，V2，C，C1，C2均大於0。
2、建立動態博弈模型
（1）確定經營好中小企業概率P（A）=P，則經營差的中小企業的概率P（B）=1-P；
（2）中小企業選擇出好報表（Ga）或差報表（Gb）；
（3）監管部門在觀察到中小企業的報表後（不知道中小企業的編報是否真實可靠），根據貝葉斯法則，由先驗概率P與1-P得到後驗概率P（A│Ga），P（B│Ga），P（A│Gb），P（B│Gb），然後決定是否審查。
3、求解該博弈
（1）當C1>V，即中小企業會計舞弊的成本大於舞弊收益。
中小企業如實編報，會計信息真實可靠，即中小企業的策略選擇是（Ga，Gb）；
監管部門不管中小企業出何種報表，均不進行審查，即監管部門的策略選擇是（N，N）；
監管部門的後驗概率為P（A│Ga）=1，P（B│Ga）=0，P（A│Gb）=0，P（B│Gb）=1，所以當C1>V，中小企業舞弊的成本大於收益，其不會選擇舞弊；監管部門認為無論經營好環，中小企業一定如實編報，因此不管企業提供的報表如何，監管部門皆不進行審查，納稅人不會進行會計舞弊，市場監管完全有效。
（2）中小企業舞弊的成本小於舞弊的收益，此時C1
中小企業不論其經營狀況好壞均編差報表，即中小企業的策略選擇是（Gb，Gb），監管部門不進行審查，即監管部門的策略選擇是（N，N）；監管部門後驗概率的判斷與先驗概率相同，為P（A│Gb）=P（A）=P，P（B│Gb）=P（B）=1-P，證明如下。