關於城市軌道交通公司財務製度的選擇及科目設置方法的探討
財務分析
作者：季廣永
【摘要】目前，我國的城市軌道交通建設項目進入一個集中上馬的新階段，截至目前，國務院共批複了35個大、中城市軌道交通的建設規劃，軌道交通建設進入一個井噴期。除了北京地鐵始建於上世紀60年代以外，上海、廣州、深圳均於上世紀90年代開工建設，南京地鐵的建設時間為本世紀初，因此對其他城市而言，城市軌道交通建設的財務核算沒有先例可尋，大多是借覽其他城市的現行做法和基本建設項目的會計核算方法。由於各城市對於軌道交通建設的做法不一，即使是早期建設的城市在財務核算體係、會計科目設置上也走了彎路，因此核算體係和會計科目設置的不合理會給軌道交通建設單位帶來重大影響，而且還會導致項目建設完成後的財務決算不順利，所以本文試從軌道交通建設單位的會計核算所遵循的製度和會計科目的設置體係上得出筆者自己的意見，供大家探討。
【關鍵詞】軌道交通公司財務製度方法
一、會計準則、會計製度、會計科目
會計準則是會計人員從事會計工作的規則和指南。按其所起的作用，可分為基本準則和具體準則。我國新企業會計準則自2007年1月1日在上市公司施行，國有企業、大、中型非上市公司在條件具備時實行。
會計製度是對商業交易和財務往來在賬簿中進行分類、登錄、歸總，並進行分析、核實和上報結果的製度，是進行會計工作所應遵循的規則、方法、程序的總稱。我國現行會計體係按行業劃分可分為企業會計和非企業會計。
會計科目是按照會計對象的經濟內容性質的不同而進行的分類標誌，是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目名稱。
通過設置會計科目，可以在賬戶中分門別類地核算各項會計要素的具體內容的增減變化，能夠為企業內部經營管理和外部有關各方麵提供一係列具體的分類指標。對於企業的資產，通過設置會計科目，還可以把價值形式的綜合核算和財產物資的實物核算有機地結合起來，從而有效地控製財產物資的實物形態。
會計科目的設置，要遵循以下六條原則：
1.結合會計對象特點，全麵反映會計對象內容。
2.同時滿足會計報表和內部經營管理的需要。
3.促進經濟業務發展，科目設置保持相對穩定。
4.統一性與靈活性相結合。
5.應具有可操作性。
6.應簡明、適用，並要分類、編號。
二、會計賬套設置方法
目前各城市軌道公司的賬套設置方法有兩種：一種是建設單位設置一個會計賬套，在“在建工程”下麵按線路設置二級會計科目，並在二級科目下分別設置成本核算科目；二是按線路設置賬套，有幾條線路設置幾個會計賬套，最後再用財務軟件中的賬套彙總功能將幾個賬套的內容彙總生成一個會計報表。
在賬套設置中，筆者認同第一種做法。因為如果采用第二種方法，需要將各條線路發生的成本費用支出按線路分別簽批入賬，工作量將會十分巨大，但此種方法有利於最後的財務竣工決算。但對於共同的費用支出，需要先統一計入某一賬套，或者計入一單獨設置的賬套，然後再通過合理方法進行分配計入各線路建設成本，這就造成需要將一賬憑證的金額分拆計入兩個以上的賬套，核算比較麻煩。
三、會計科目設置方法
綜合目前大陸地區和港台地區的會計核算體係，對軌道建設的會計科目有二種方法：一是按照會計準則設置會計科目，在“在建設工程”科目下設置“建築安裝投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”四個成本核算科目；二是按照《國有建設單位會計製度》設置會計科目，即設置“建築安裝投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”四個一級核算科目。