“營改增”對企業稅負造成的影響及其對策淺析
財政與稅務
作者：靳建基
【摘要】營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是我國實施結構性減稅政策的重要內容，其主要目的在於推動交通運輸等現代服務業合理分工，促進市場健康發展。但是，應該看到，在一些企業尤其是交通運輸業卻存在稅負增加的情況。因此，我們要認真分析“營改增”對企業稅負造成的影響，並提出針對性措施。
【關鍵詞】“營改增”企業稅負對策
營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是我國當前實施的結構性減稅政策的重要內容，有助於化解並消除製約服務業發展的稅製瓶頸，促進服務行業健康可持續發展。從2012年1月1日開始，首先在上海市開展交通運輸業及現代服務業營業稅改征增值稅的試點工作，並逐步擴大至北京、天津等8 省市，在此基礎上繼續擴大試點地區。“營改增”對於從整體上降低企業稅負，營造公平競爭的市場環境，促進服務業健康發展以及推動經濟結構調整等都具有極為重要的意義。本文嚐試從“營改增”對企業稅負的影響這一角度去探討企業如何應對這一政策的相關對策措施，以期能夠對同行有一定的借鑒作用。
一、當前我國實施“營改增”政策的必要性
在我國的稅收體係中，增值稅與營業稅是兩大最主要的稅種，在我國稅收收入中占有重要地位。根據國家財政部門的相關稅收數據，近年來，國內增值稅的收入占稅收總收入的比重為30%左右，而營業稅的收入在稅收總收入的比重為15%左右。兩類稅收相加超過國家稅收總收入的40%。在我國現行稅收體係中，增值稅與營業稅並存的情況，產生出很多問題。主要表現為：一方麵，重複征稅問題嚴重，企業稅負較重。由於營業稅和增值稅對立存在，造成企業稅款的抵扣鏈條斷裂，出現重複征稅以及企業稅負增加的情況。隨著現代社會經濟的快速發展、市場競爭日趨激烈，在這種情況下，企業稅負增加已經成為製約現代服務業發展的桎梏。而“營改增”的根本目的就在於減少現階段營業稅重複征稅的問題，推動產業融合，促進服務業健康發展。另一方麵，不利於企業的專業化發展。由於存在重複征稅的情況，企業的稅負會增加。在這種情況下，企業為了降低生產經營成本，會進行多元化投資。例如，為減少企業的負擔，有部分生產性企業建設自己的物流公司。在市場經濟條件下，這種狀況不利於企業的專業化發展，無法提高企業及其產品的市場競爭力。所以，營業稅改征增值稅，在一定程度上是對我國現行稅製的改革與完善，從總體上來看，有助於降低企業稅負和企業的生產成本，提高企業的綜合競爭實力。
二、“營改增”政策的實施會對企業的稅負產生重要影響
隨著營業稅改征增值稅的實施，企業及行業之間的分工更加合理，通過結構性減稅使很多企業的生產與經營成本大大降低，刺激了市場需求，並且會對企業的稅負產生出重要影響。主要表現在以下方麵：
（一）中小企業的稅負明顯減少
通過“營改增”試點，我們發現，對於被認定為增值稅小規模納稅人的試點企業而言，由於稅率的降低加之營業額由含稅轉換為不含稅導致的收入減少，使企業稅負有了明顯降低。對於增值稅一般納稅人來說，由於應納稅額是根據銷項稅額中扣除可以抵扣的進項稅額的餘額確定的，故購進環節準予抵扣的進項稅額的多與少，決定了企業的稅負。那些機器設備更新較快的服務企業，由於在購買固定資產以及原材料的過程中會產生較多的可抵扣稅額，企業的稅收負擔會明顯減少。
（二）交通運輸等行業企業的稅負有所增加
通過對“營改增”實施效果的研究，我們看到，在交通運輸行業中的物流企業出現了稅負增加的情況。在稅改之前，物流企業的營業稅稅率是3%，而改征增值稅後，稅率為11%，稅率的提高加之抵扣項目的局限增加了物流企業的稅收負擔，這就造成“營改增”後，交通運輸業尤其是物流企業的稅收負擔會出現增加的情況。
（三）國家加強對企業稅負的監管力度
長期以來，在我國營業稅等稅收領域中存在著偷稅漏稅的現象，造成國家稅收的不斷減少。隨著“營改增”政策的實施，國家加強對增值稅的防控，有助於減少企業的偷稅漏稅等問題。因此，通過實施“營改增”政策，有助於加強對企業稅收進行有效監管，增加國家財政收入。
三、企業應對“營改增”政策的主要措施
營業稅改征增值稅是我國當前及今後一段時期內稅製的重大改革，會對企業稅負產生重要影響。因此，企業應當深入分析這一政策對企業稅負及企業未來發展帶來的影響，並且采取有效的措施進行應對。