“購買商品、接受勞務支付的現金”公式模型分析
實務與操作
作者：趙文偉
摘要：在采用分析填列法填列現金流量表正表中的經營活動產生的現金流量時，“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的計算公式難以理解。本文運用會計分錄進行現金流量定性分析，能夠清楚展示該計算公式模型的構成，從而加深對“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的理解，編好現金流量表。
關鍵詞：購買商品 接受勞務 現金流量 模型分析
采用分析填列法編製現金流量表時，購買商品、接受勞務支付的現金計算公式為：營業成本+增值稅進項稅額+（存貨期末餘額-存貨期初餘額）+（應付賬款期初餘額-應付賬款期末餘額）+（應付票據期初餘額-應付票據期末餘額）+（預付賬款期末餘額-預付賬款期初餘額）±特殊調整業務。本文逐項對其進行定性分析，並以實例說明。
一、基本公式模型推導
模型一：若企業當期購買商品、接受勞務全為現金結算，會計分錄為：
借：有關存貨賬戶
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等現金賬戶
此時，購買商品、接受勞務支付的現金計算公式可表述如下：存貨增加額+增值稅進項稅額（公式1）。全部現購隻是一種理想狀態，筆者暫且稱其為假設，實際計算支付的現金時應根據具體情況對其進行調整。
模型二：若企業購買商品、接受勞務部分以現金結算、部分賒購，會計分錄為：
借：有關存貨賬戶
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等現金賬戶
應付賬款（或應付票據）
應付賬款增加會使支付的現金減少，與公式1不符，故應在計算購買商品、接受勞務支付的現金時減去應付賬款的增加。此時，計算公式表述為：存貨增加額+增值稅進項稅額-應付賬款的增加（公式2）。
模型三：若企業當期支付以前期間購買商品、接受勞務的欠款，會計分錄為：
借：應付賬款（或應付票據）
貸：銀行存款等現金賬戶
應付賬款的減少會使現金支出增加，故計算支付的現金時要加上應付賬款的減少。此時計算公式可表述為：存貨增加額+增值稅進項稅額-應付賬款的增加+應付賬款的減少（公式3）。
模型四：若購買商品企業開出的是商業彙票，由於應付票據與應付賬款均是因賒購產生，故在計算支付的現金時同應付賬款（分錄見應付賬款）。此時，計算公式表述為：存貨增加額+增值稅進項稅額-應付賬款的增加+應付賬款的減少-應付票據的增加+應付票據的減少（公式4）。
模型五：若企業以預付款方式購買存貨或接受勞務，賬務處理如下：
1.預付款項時，會計分錄為：
借：預付賬款
貸：銀行存款等現金賬戶
預付賬款的增加會使支付的現金增加，故計算支付的現金時要加上預付賬款的增加。此時計算公式可表述為：存貨增加額+增值稅進項稅額-應付賬款的增加+應付賬款的減少-應付票據的增加+應付票據的減少+預付賬款的增加（公式5）。
2.收到所購存貨時，會計分錄為：
借：有關存貨賬戶
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：預付賬款
預付賬款的減少並未支付現金，與前述公式1中所有存貨增加均支付現金相矛盾，故在計算支付的現金時調減預付賬款的減少。此時計算公式可表述為：存貨增加額+增值稅進項稅額-應付賬款的增加+應付賬款的減少-應付票據的增加+應付票據的減少+預付賬款的增加-預付賬款的減少（公式6）。由於：存貨期初餘額+存貨本期增加額-存貨本期減少額=存貨期末餘額，所以：存貨本期增加額=存貨期末餘額-存貨期初餘額+存貨本期減少額，將本表達式代入公式6，可得到：存貨的期末餘額-存貨的期初餘額+存貨的本期減少額（此處假定本期存貨減少均是由於已銷售所致，同時結轉營業成本）+增值稅進項稅額-應付賬款的增加+應付賬款的減少-應付票據的增加+應付票據的減少+預付賬款的增加-預付賬款的減少=存貨期末餘額-存貨期初餘額+營業成本（替代存貨本期減少額）+增值稅進項稅額-應付賬款的增加+應付賬款的減少-應付票據的增加+應付票據的減少+預付賬款的增加-預付賬款的減少=營業成本+增值稅進項稅額+（存貨期末餘額-存貨期初餘額）+（應付賬款期初餘額-應付賬款期末餘額）+（應付票據期初餘額-應付票據期末餘額）+（預付賬款期末餘額-預付賬款期初餘額）（公式7）。至此，公式7即為計算購買商品、接受勞務支付的現金時的基本公式模型。