內部審計在公立醫院工程項目控製中的作用
財經縱橫
作者：林堅
摘要：隨著醫院工程項目的規模越來越大，技術越來越複雜，風險也同樣在不斷增大，工程項目內部控製越來越重要。搞好醫院工程項目的審計，發揮內部審計在醫院工程項目控製中的作用，是公立醫院內部審計的一項重要任務。
關鍵詞：醫院；工程項目；內部審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
近年來，國內醫療市場競爭日趨加劇，為改善患者就醫環境與謀求醫療事業的發展，各大醫院紛紛加大工程項目的投入，醫院工程項目支出占醫院總支出的比例日益上升，而醫院工程項目又有別於辦公寫字樓等通用工程，有如手術淨化層流係統、醫用供氧搶救係統、藥品自動輸送係統、病人汙被服隔離傳送係統等等，因此，隨著醫院工程項目的規模越來越大，技術越來越複雜，風險也同樣在不斷增大，工程項目內部控製日益被醫院管理人員所重視。在新形勢下搞好醫院工程項目的審計，督促規範建設項目和保證工程造價相對真實準確，是醫院成本控製的一個重要方麵，更成為公立醫院內部審計的一項重要任務。本文主要從突出工程項目重點環節的審計管理，製定切合實際的規範程序，以側重事前、兼顧事中、保證事後的方式，加強內部審計在工程項目控製中的作用進行了探討。
一、明確審計職能和目標、開展工程項目施工前重要環節審計管理
《內部審計準則—實務指南》中對建設項目內部審計的定義：是指組織內部審計機構和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監督和評價活動。其根本目的就是服務與督促單位建設項目目標的實現。
為加大醫院工程項目的審計力度，內部審計首先必須擺正位置，盡力“關口前移”，從事後監督向過程控製轉變，堅持“審、幫、促”相結合的宗旨，堅持監督與服務並重，製定規範的工程項目審計工作程序和管理程序，加強內部控製管理，才能有效控製工程造價、防範工程項目風險，實現醫院價值保護的目標，發揮內部審計的“免疫功能”作用。鑒於成本效益原則，結合當下醫院實際情況，可以進行部分重點環節的階段性跟蹤審計，主要包括投資立項、招投標、合同管理、設備材料采購、工程造價預（結）算等過程的審查、評價和管理控製：
（一）項目前期工作合規性審計
1.工程項目的前期工作關係到工程建設程序執行合規與否的問題。內部審計就要審查其立項、勘察設計管理、招投標等前期工作是否合規合法。比如有無違反基建“核準—設計—概預算—招標—合同—開工”程序；避免出現未批先建的“三邊或多邊”工程：即邊論證、邊審批、邊施工、邊設計工程，這些問題如不規範，其後果極可能導致損失浪費；又如是否執行建設項目的“四製”：即法人製、招標投標製、合同製和監理製，在相關會議或日常工作中盡可能事前向有關部門或分管領導提出，確保程序上的合規合法。
2.改造裝飾修繕項目，就要審查其是否在批準的財務年度預算範圍內，是否由使用或需求部門報經行政職能科室再按經費管理程序，報經院領導批準。否則，應及時向經管部門或分管領導建議先按規定程序辦妥，再送內審部門編製或審核預算後組織招標等推進下一環節。
3.嚴格審查招標項目範圍和規模標準的執行情況，防範肢解項目逃避招標。如公開招標的隻是主體工程，而附屬工程采取化大為小直接發包。
（二）項目招標文件的事前審計
招標文件是對招投標活動的製度安排，是合同簽訂前招投標雙方的法律文件，如存在失誤或問題，將可能帶來糾紛或不可挽回的損失。內部審計應根據有關法規製度對招標文件的重要條款進行審查：①評標辦法和標準，如采用綜合評估法的技術文件、商務文件、投標報價的分值構成（權重）和評分標準是否適當、明確、合規。②合格投標人資格條件的合法性、適當性和有效性，如資質、業績等加分有無存在傾向性、排他性或“量身定做”。③合同價格形式和價格調整辦法及變更的估價原則等實質性的中標後不許違背的條款內容，這些直接影響工程造價的條款是否合理、合規，是否維護院方權益，事先進行約定對定標後的合同簽訂起到至關重要的約束作用，可由源頭控製或降低招標風險和合同風險。④工程預付款及起扣點、進度款、竣工結算款、質量保證金及履約擔保金的支付（或扣留）比例及方式，是否適當和符合相關製度規定，防範未來資金支付的財務風險。⑤財政性項目還要審查有無竣工結算必須接受審計機關審計再監督的條款，否則，予以補充，以免審計機關必要的抽查審計時因無約定導致與中標方產生不必要的糾紛。