淺議成本會計創新與資源消耗會計
財經縱橫
作者：楊惠媛 徐友強 吳弈泓
摘要：成本會計是順應商品經濟發展起來的一種成本投入以及資源耗損費用等的核算活動，但是傳統的成本會計已經難以適應當前經濟發展的新潮流，為此，對成本會計進行創新與改革是商品經濟市場發展的必然趨勢。本文從成本會計的基本概念出發，對成本會計創新的基本理念及具體實施進行簡單介紹，最後對成本會計創新的具體著力點——資源消耗會計進行詳細介紹。
關鍵詞：成本會計；創新；資源消耗會計
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
隨著商品經濟的發展，很多企業為了對商品交流活動中的總成本投入以及單元成本進行核算與總結，逐漸開始了對成本會計的應用與推廣，可以說商品經濟的發展推動了成本會計行業的興起與發展。成本會計主要用來對經濟活動中的成本消耗進行預測、分析、監控、核算與決策，是為了對商品交流對象進行估測考核的一種基本管理方式，是權衡經濟活動得失利弊的一種基本手段。但是，隨著經濟交流環境的變遷以及時新經濟問題的出現，傳統的成本會計並不能良好的預測經濟形勢的發展動向，估測經濟活動的得失，必須對其加以改革與創新。本文中將會對具體的成本會計創新進行簡單介紹，並選擇其具體的創新著力點——資源消耗會計進行詳細描述。
一、成本會計創新
（一）成本會計的分類和意義
成本是衡量商品價值與利益收入的基本指標之一，是企業商家進行商品生產與原料購買的首要考慮點。成本會計是順應商品經濟發展而出現的商品成本價值衡量標準，是由美國首先提出與應用的。在激烈的市場經濟競爭下，商家要想在市場競爭中獲得較大的利潤，必須從源頭上降低商品的投入成本，這種精打細算的獲取最大利潤的競爭進一步促進了成本會計行業的發展。成本會計可以實現對產品的投入預算、成本估測與記錄，在產品生產銷售的每個階段對其收益進行計算與估測，盡可能地縮小成本投入，優化資源的有效配置，獲得較大的利潤收益。當前的成本會計包括完全成本計算與變動成本計算兩種基本模式，它的基本職能主要有成本管理與成本核算兩個部分，其中，成本核算是最基本的功能部分，貫穿於成本會計的整個管理流程中。
（二）成本會計與資源消耗會計的關係
經濟的飛速發展帶動了成本會計行業的前進步伐，但是，時代的進步以及當前的經濟運行模式也迫切需要成本會計的改革與創新，傳統的成本會計已經難以滿足生產生活的需要，難以適應當前資源貧乏時代的節奏。傳統的成本會計要求對企業資源進行集中管理，而資源消耗會計則需要對企業資源與成本進行分塊具體管理，為此，傳統的成本會計發展抑製了資源消耗會計的發展與應用。因此，必須革新成本會計，從根源上創新成本會計實施應用模式。唯有如此，才能使成本會計管理與時俱進，適應當前資源消耗會計發展的步伐，使其與資源消耗會計同步攜手前進。可以說，成本會計與資源消耗會計是相互促進的關係，改革傳統的成本會計管理模式才能真正促進資源消耗會計的應用與發展，反過來，資源消耗會計的良好發展能夠進一步推動成本會計的創新發展。
二、成本會計創新下產生的資源消耗會計
（一）資源消耗會計基本概念
20世紀初，資源消耗會計（resource consumption accounting，RCA）作為一種新型的成本會計管理方式開始登上商品經濟管理的舞台。它是在美國“作業成本法”（ABC）與德國“彈性邊際成本法”（GPK）的基礎上，集合發展並由美國創新提出的一種管理模式，即為構建RCA。它不僅從內部對ABC進行改善，還從外部資源使用的方向對成本管理的戰略性係統進行提升，是相對較為完善的管理統計係統。它的管理涵蓋了作用管理、各種成本管理以及資源設定等各個方麵，是比較適應時代發展腳步與技術革新的成本會計管理模式。