審計職業判斷在報表審計中的應用探究
財經縱橫
作者：李曉慧
摘要：在審計理論與審計環境的不斷發展及變化下，為了滿足獨立審計準則中對報表審計質量提出的要求，注冊會計師必須具備能夠承擔現代審計的能力。其中做好審計職業判斷對於審計效率（審計成本）及審計效果（審計風險）的提高與降低具有重要的作用。審計職業判斷貫穿於審計全程中，同時，還直接決定了審計質量。筆者根據自身工作經驗，對審計職業判斷在報表審計中的應用進行了分析研究。
關鍵詞：審計職業判斷；報表審計；應用策略
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
一、審計職業判斷的具體含義
1.審計職業判斷是什麼
審計職業判斷指的是從事審計工作的人員結合自身所掌握的知識與實踐經驗，采用識別與比較法來科學估計、判斷及選擇具體的審計事項和自身的行為。其在審計工作中屬於重點部分，審計職業判斷質量的好壞會對審計質量造成一定的影響。作為審計決策過程中對涉及審計證據及其他有關因素實施綜合性分析及判斷的工具，科學有效的審計職業判斷不僅是實現高質量審計工作的前提，同時，還是增強審計效率及質量的最終體現，所以，審計工作者與會計師事務所應在該方麵進行持之以恒的探索。
2.新準則中的審計職業判斷
首先，對會計師事務所有了更高的要求；新會計準則中的審計模型將審計流程劃分成了三個部分，即風險評估程序、控製測試、實質性程序。新準則將控製測試、實質性程序局部統一稱之為“進一步審計程序”，還明確強調單一的靠風險評估程序並不能完全視作發表審計意見提供合理、全麵的審計證據，要求注冊會計師對進一步審計程序進行設計與執行。當流程整改後，注冊會計師應時刻觀察報表重大錯報風險，在審計過程中貫徹風險導向審計的理念，圍繞重大錯報風險的識別、評估和應對，計劃和實施審計工作。從上述論述可以看出，對報表重大錯報風險的科學有效評估，已經是對會計事務所和注冊會計師業務水平及審計質量全麵評價的重要因素。隨著流程的整改，風險評估的重要性更加突顯，據此在風險程序評估中開展的職業判斷直接影響到整個審計質量。
其次，對審計職業判斷中一些新內容予以了相應的準則指導；當前，我國社會中已經湧現出了諸多的新興業務與企業，注冊會計師實施審計時要對該方麵的事項加以重視。業務性質的特殊性直接決定了注冊會計師對新興企業審計中常無法單純的靠職業判斷對風險有效控製，還需匹配的準則來科學指導審計工作。隨著職業準則體係的頒布實施，將之前的《電子商務對財務報表審計的影響》、準則、《衍生金融工具的審計》準則等中關於特別事項的準則內容加以了細致的補充。並且該體係還根據新會計準則的公允價值計量的使用情況，新添了《公允價值計量和披露的審計》準則，從而對注冊會計師的審計工作正確指導，有效緩解了因公允價值計量的繁瑣性及不確定性而引起的審計風險。這些準則的實施，不僅給注冊會計師進行審計工作時運用科學的職業判斷予以合理的指導，而且，在新準則下的審計實務判斷操作性更強。
二、審計職業判斷在報表審計中的應用策略
1.審計計劃的製定
審計計劃指的是注冊會計師為了順利的完成報表審計，實現最終的審計目標，審計程序準備執行前而製定了工作計劃。其有利於審計證據的全麵收集，確保審計成本的合理性，保障審計工作具有較高效率及質量。對於職業判斷能力水平高的注冊會計師，首先要充分掌握、認真分析被審計單位的基本情況，通過自身職業判斷，明確具體的職業目標、審計領域、審計策略及核心會計問題，有助於審計人員識別和評估由舞弊和錯誤導致的重大錯報風險，也有助於擬定最合適的審計策略，依據職業判斷來決定總體審計策略的內容及其詳細程度，這樣，所做的計劃就會符合於被審計單位的實況，從而有效防止由於審計計劃的變化多端而引起審計成本不斷提升，確保審計工作效率。