企業財務會計目標構建研究
財經縱橫
作者：劉妮雅
摘要：企業財務會計目標如何構建長期以來都是會計界關注和爭論的焦點。在我國市場經濟環境的特殊會計環境下，我國企業財務會計目標構建也成為會計理論界研究重點和難點。本文首先簡述了財務會計目標的定義，然後闡述目前企業財務目標研究的主流觀點，最後對如何構建適合我國經濟特色的企業財務會計目標進行深入研究。
關鍵詞：企業財務會計目標；會計環境；財務會計目標構建
中圖分類號：[F235.19] 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
一、企業財務會計目標概述
企業財務會計目標的構建是當今企業財務會計基本理論體係概念框架的基礎，更是財務會計基本理論的重要組成部分。企業財務會計目標就指企業所有者希望通過獲取企業會計信息達到其各種決策目的，換句話說整個企業財務會計理論體係和會計實務都是建立在企業會計財務目標構建的基礎之上。企業財務會計目標對於會計理論研究者來說是個理論問題，而對於從事企業會計實務的會計人員來說確是實打實的實踐問題。財務會計目標的構建是人的主觀認識結果，但是它並非是一個純粹的主觀認識範疇，企業財務會計目標的構建受到客觀存在的會計環境的影響，會計環境指特定曆史條件下客觀存在的經濟、法律、政治以及社會環境。由此可見企業財務會計目標的構建受到企業內外部環境的影響，它要隨著會計環境的變化而不斷的發展變化，我們必須通過對企業會計環境的分析，掌握企業財務會計目標變化的基本規律，正確的認識與分析構建企業不同階段的財務會計目標。
二、企業財務目標的主流觀點
從上世紀70年代起，各國會計理論界才認識到企業財務會計目標的構建是企業開展生產經營的根基，更是日後評價企業經營活動成敗的標準，企業財務會計目標的研究由此被提上日程，並成為各國會計理論界研究的焦點、難點。我國會計理論界對企業財務目標的構建還沒有形成一個權威的、普遍被認同的觀點。目前國際會計界探討較多的企業財務會計目標構建模式基本有2種分別是：決策有用觀和受托責任觀。
1.決策有用觀產生於20世紀中期的資本市場，證券市場日趨發達、完善的經濟背景下。決策有用觀建立在社會資源的使用權與經營權分離的基礎上，而資本市場在此時的資源配置中是主導。企業投資人因為要進行投資所以需要大量可靠、安全的會計信息，這是企業財務會計目標就是為企業投資者提供企業財務狀況、現金流量、經營成果的信息，幫助企業投資者在未來的經營或投資中做出重要決定。因為這一企業財務會計目標的構建導致了在會計確認方麵，我們不僅要確認已發生的企業經濟業務，更要確認那些企業因為經營而發生的或有事項；在會計計量方麵我們認為會計報表應反映會計期間內企業財務狀況和經營成果的動態變化，在使用曆史成本計量的同事多種會計計量方法並存。
2.受托責任觀由美籍日裔著名會計學家、教育家井鳩雄士和美國著名會計學家恩裏斯特·帕羅科提出。隨著工業革命的完成，公司製的企業形式日漸流行，企業的所有權和經營權逐漸分離，企業所有者關注的是企業財產的保值和增值，而經營者則因此承擔管理企業資源，盡可能的實現企業資產保值和增值。在這樣特定的會計環境下，受托責任觀主導的企業財務會計目標要求會計要為企業所有者提供企業經營者在會計期間內企業經營的財務狀況、經營業績等信息，從而判斷經營者的管理是否有效。因為這一企業財務會計目標的構建要求在會計信息上必須安全、可靠；在會計確認方麵，我們隻需確認企業已經發生的經濟事項；在會計計量方麵，我們也隻用曆史成本計量方法即可。
3.決策有用觀和受托責任觀無論在會計信息提供、會計確認、會計計量以及財務報告提供等各個方麵都有著自己的不同側重。決策有用觀和受托責任觀都在特定的會計環境下產生，它們均適應了當時不同行業、不同企業的發展需求。拋開它們產生的特定曆史時期，拋開特定的會計環境來談兩者的優缺點是毫無意義的。會計環境是企業財務會計目標構建的前提必備條件。由此可見，我國企業財務會計目標的構建必須建立在具有中國特色社會主義市場經濟這一大環境背景下，企業財務會計目標的構建不僅要順應國際財務會計目標發展趨勢，更要具有我們自己的特點。