政府會計確認基礎改革與權責發生製
財會金融
作者：李海川 吳迪
【摘要】 我國政府會計自改革以來，仍然使用收付實現製為會計確認基礎。在經濟環境已經發生重大變化的情況下，以收付實現製為會計基礎的政府會計係統已經不能滿足政治和經濟發展的需要。權責發生製能夠在提供真實的成本信息，提高政府行政透明度，提高政府管理效率等方麵發揮了積極的作用，是一種適應現代政府管理要求的公共管理信息係統和管理手段。
【關鍵詞】 政府會計；收付實現製；權責發生製
引言
在傳統的政府會計中一直以收付實現製作為會計確認基礎，但是20世紀80年代末，新西蘭首先在政府會計中引入權責發生製。20世紀90年代以來，西方各個國家先後進行政府會計改革，從原來的以收付實現製為會計確認基礎，改變為以權責發生製為會計確認基礎，並取得顯著成效。政府會計引入權責發生製不僅僅是技術上的改革，而是政府會計功能將發生根本性的變化。然而，對政府會計確認基礎進行改革定會遇到種種阻力，我國應借鑒國際改革經驗，根據我國的國情走出一條具有中國特色的權責發生製道路。
一、我國政府會計確認基礎的現狀
21世紀末，隨著經濟全球化的不斷發展，我國加入世界貿易組織，我國政府會計係統應該向西方先進的政府會計係統轉變，同時以收付實現製為基礎的會計係統弊端日益顯現。收付實現製是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據，實施這一核算基礎的目的在於向財務報告使用者提供某一會計期間現金的籌集情況，使用情況以及報告現金的餘額等信息，以滿足管理者關注現金餘額、控製現金變化的需要。
（一）收付實現製的優點
1.會計核算程序比較簡便。收付實現製隻有在收到現金或支出現金時才需要進行會計處理，一個單位僅通過簡單的現金日記賬、銀行存款日記賬就能反映這個單位的經濟活動全部情況。
2.收付實現製操作相對簡單，會計人員不需要經過複雜係統的培訓即可掌握。而且在收付實現製下所提供的會計信息直觀明了，預算人員和監督人員即使不具備專業知識也可以很容易理解。
3.收付實現製嚴密關注資金運行，政府會計是為國家預算資金分配和使用服務的。而且政府從事的都是非盈利活動，收付實現製可以準確的反映各級政府本級的預算收入、預算支出和預算結餘。所以，收付實現製可以很好的反映和監督我國國家預算的執行情況。
（二）收付實現製的缺點
隨著經濟全球化的發展，我國加入世界貿易組織後，我國的會計環境發生了很大的變化，與新時期的財政管理目標不相適應。收付實現製的缺點有以下幾個方麵：
1.對政府的負債情況無法全麵準確的記錄和反映，不利於提高財政風險。由於收付實現製是以現金的實際收付作為確認當期收入和支出的依據，這種記賬基礎下，政府支出隻包括以現金實際支付的部分，並不能反映那些當期雖然已經發生，但尚未用現金支付的債務，似的政府財務狀況得不到真實的反映。這種現象會不自覺的誇大政府可支配的財務資源和造成虛假平衡現象。
2.不能進行準確的成本和費用核算，不利於提高效率。我國的行單位會計采用收付實現製，以會計期間款項的實際收付為標準入賬，這就使得當期費用發生與支付不在同一期間時，收付實現製會計記錄的支出不能正確反映當期行政活動所支付的代價。因此，不能真實、準確地反映各級政府部門提供產品和公共服務的成本耗費與效率水平。