企業預算鬆弛的動因及治理方案探析
管理論壇
作者：許媛芳 李定清 伍婷婷
【摘 要】 隨著企業參與程度的不斷提升和管理方法的不斷進步，企業預算管理理念被眾多企業接受，其價值得到很多財務人員和其他管理人員的認同，但是預算鬆弛作為企業預算管理中長期存在的問題也困擾著許多企業。文章從預算參與主體的主觀因素和客觀因素分析了預算鬆弛的動因，並提出治理預算鬆弛的方案。
【關鍵詞】 預算管理； 預算鬆弛； 動因分析
在現代經濟管理中，預算管理製度占據了非常重要的地位，它具有規劃、協調、溝通、控製的作用，極大地方便了管理層的決策和控製。預算管理作為一套係統的製度和管理工具在許多企業得到了運用和發展，我國自20世紀90年代從國企開始大規模地推行這套製度，並且取得了重要的經驗。但是預算管理製度在促進企業管理規範化的同時，本身也存在設計的難題和企業製度的缺陷，存在著困擾企業的問題，預算鬆弛就是其中之一。
一、預算鬆弛的涵義
在企業參與預算的前提下，任何預算確定的方案都是上級與下級之間博弈妥協的結果。這種確定資源分配及經營目標的方式在一定程度上造成了企業製定的預算目標與能夠達到的最優目標發生偏離，這種偏離就反映為預算鬆弛。從兩個方麵可以進一步解釋和理解預算鬆弛：一方麵是預算的決策者對企業經營所需的資源和花費加以高估，同時低估了經營產生的收入，從而降低了經營目標；另一方麵是管理層在編製預算時，放鬆對預算的標準，從而有較為充足但不合理的資源。
雖然適度的鬆弛意味著減少執行者的壓力並提供寬鬆的環境，但是預算鬆弛的產生使企業管理層偏離了對收入或成本的現實估計，犧牲了企業的整體利益，給企業的發展造成不可預計的損害（資源分配的不合理、加劇各部門之間的不信任和矛盾、掩蓋企業現實存在的問題）。然而在預算的編製過程中實現預算目標和最優目標的無差異是十分困難的，多數企業在預算管理過程中都無法避免這一現象，這不僅是由企業內部的信息不對稱，預算管理製度設計不合理、不完善以及複雜的經營環境等客觀環境造成的，也是企業每一個部門主觀動因的結果。
二、預算鬆弛的動因分析
預算鬆弛是委托代理衝突的一個結果：委托人從企業整體出發，希望預算目標和最優目標達到高度一致，而代理人從自身利益出發，他們更為關心自己和本部門的績效評價結果、超額獎勵以及資源的獲取。雙方關注的重點不同以及信息不對稱等客觀原因導致預算鬆弛成為企業難以克服的難題。
（一）信息不對稱下的業績評價動因
預算和預算管理製度是承載於企業而存在的，而現代企業製度是需要眾多的契約參與的：與股東和債權人的契約為企業帶來了穩定的籌資渠道，與原料供應商和產品經銷商的合同是企業正常運轉的基本條件。如果不考慮內外之間的界限，預算實際上也是企業上下級之間經過協商和妥協的一個協議。這個協議最為核心的部分就是資源的投入和完成契約的報酬。如果預算下級獲得合同報酬的一個重要條件是完成預算業績考核標準，那麼預算下級就有了為實現更多報酬和良好的預算信譽而產生預算鬆弛的動機。而在信息不對稱的情況下（實際由於上下級之間專業知識範圍和業務熟悉程度的不同以及信息透明度不高等因素的影響，信息不對稱的情況是廣泛存在的），預算下級擁有比管理層更為豐富的預算信息，正是在這個動機之上產生預算鬆弛的催化劑。