從新製度經濟學看我國稅收征管的優化
智庫
作者：桑超 王月英
摘 要：稅收征管影響著稅收製度的有效運行。長期以來，對稅收製度的研究忽視了稅收征管因紊，但稅收征管現實存在並發揮巨大作用。本文筆者以新製度為視覺闡述了我國稅收中存在的問題，並提出了改進意見。
關鍵詞：新製度；經濟學；稅收管理；製度
一、前言
稅收是為了滿足國家機器正常運轉所必須的物質和貨幣需要，稅務機關依據國家稅收法定向公民、法人或其他經濟組織無償征收的貨幣或實物，它體現稅收的無償性和強製性的特點。稅製優化理論將優化稅收征管研究領向另一個高峰。自此，意識到隻有對稅收征管進行優化，才會使稅製得到優化，即稅收征管從影響稅製優化的外生變量轉化為內生變量 。
二、製度經濟學對“製度”的解釋
1.製度的內涵
新製度經濟學普遍接受的是諾斯對製度的定義。諾斯認為，製度是一個社會的遊戲規則，或者更規範地說，製度是為了決定人們的相互關係而設定的一些製約。製度包括正式規則（例如，憲法、普通法、規章等），非正式規則（比如，行為規範、習慣和道德約束等），以及它們的實施特征。
製度的出現，是為了約束人們在相互交換中的不確定性，並最大程度的降低這種不確定性。從另一個角度去看，製度也成為社會的正向激勵機製。當然，也並非的所有的製度都能成為一種有效的正向的激勵機製。比如，有的製度安排鼓勵的反而是分配性的努力，也就是經濟學文獻中常見的“尋租行為”。雖然這兩種活動在本質上都是人們的尋利活動，但是其方式和效果卻截然相反。
2.製度的構成
（1）非正式約束。即在長期的人際往來中，潛意識形成的，且習慣式的形成一種模式文化。一直以來，凡在一些成文的被共同認可的正式約束設立前，人與人之間的社會關係是靠非正式約束來進行的，可見，正式約束與非正式約束是相互存在相互依賴的。而非正式約束卻占據了人們生活的大部分。通常非正式約束涵蓋了對正式約束的擴展、細化和限製、社會公認的行為規則和內部實施的行為規則。雖然非正式約束使交換的實施成本得以減少，但是其在一定的範圍內還是存在局限性。在一些情況下，如果失去正式約束的強製性，基實施成本也會相應增加。可見，非正式約束與正式約束是相輔相成的，缺一不可。
（2）實施機製。一個國家製度的完善與有效，一方麵體現在這個國家正式約束與非正式約束的完善與否，另一方麵還體現在國家製度的實施機製的科學合理和健全。離開了實施機製，那麼任何製度尤其是正式規則就形同虛設。
三、稅收征管與稅收製度的關係
1.稅收征管影響稅收製度的有效性
從某個層麵上來講，製度環境的一個重要的環節便是稅收征管，而製度的實施和效果必然會受到製度環境的影響。可見，稅收製度的有效實施、以及製度的形成、變遷都要受到稅收征管的製約。也就是說，對稅收製度的安排、變遷的正確、科學合理的判斷，取決於對稅收征管現狀的充分了解，隻有對此充分了解才能發揮稅收征管的意義。另外，稅收征管作為一種實施機製，對稅收製度的有效性得到更深層次的保證。
2.稅收製度有效實施的關鍵條件取決於優化稅收征管製度
美國經濟學家約·斯林孟德指出：“優化稅製理論就其目前情況看，與成為一種實證性的稅製指導理論還有一段距離，其主要原因在於該理論尚未將稅收征管作為一個重要問題加以研究，稅收的強製性隱含的征稅的資源成本是很大的，而不同的稅收製度設置往往伴隨著不同的征稅成本，因此強化對不同稅種的管理是稅收政策應該考慮的一個重要問題之一。”由此可見，對一個優良的稅收製度的驗證平台，是需要有一個優良的實施機製。當然，還要以科學嚴謹的態度對稅種 設置、稅負結構等方麵進行完善。也就是說，即使一個設計科學嚴謹的稅收製度，如果沒有一個高效優良的實施機製，其稅收製度的實施效果也無從談起。正是如此，更加證實了實施機製在製度的實施過種中起到舉足輕重的作用。而稅收征管正是稅收製度的科學有效的實施機製。這就更加證實稅收征管在稅收製度中的重要性。