會計信息相關性和可靠性質量特征的衝突與協調
財會園地
作者：王建兵
【摘要】在財務會計概念框架中，會計信息質量特征居於樞紐地位。相關性和可靠性作為兩個最基本、最重要的會計質量特征，它們共同決定了會計信息的有用性。文章從會計信息相關性和可靠性的內涵入手，分析了兩者衝突的引發原因，並提出了兩者協調的路徑。
【關鍵詞】會計信息 相關性 可靠性 衝突 協調
會計信息質量特征是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應具備的基本特征。關於會計信息質量特征的構成，雖然不同國家的會計規範不盡相同，但可靠性和相關性卻被公認為必不可少的兩個特征。相關性旨在要求會計信息與決策目標相關，可靠性則強調會計信息必須反映過去真實的事實，兩者之間存在一定的衝突，而正確認識兩者之間的衝突並探究協調衝突的路徑，具有重要的現實意義。
一、會計信息相關性和可靠性的內涵
（一）相關性的內涵
會計信息的相關性是指企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的決策需要，即會計人員所提供的信息必須是與製定經濟決策相關的。相關性的內涵包括三個方麵：
1.預測價值。如果一項信息能幫助使用者預測未來事項的結果，則此項信息具有預測價值，使用者可根據預測的可能結果，作出最佳選擇。
2.反饋價值。如果一項信息能使其使用者證實或者修正過去的有關預測，通過與預期結果進行比較發現過去的預期是否有誤，從而避免將業作同樣的決策時再犯錯誤。
3.及時性。會計信息的價值在於幫助所有者或者其他方麵作出經濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對於使用者的效用就大大降低甚至不再具有實際意義。
（二）可靠性的內涵
會計信息的可靠性是指企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。可靠性的內涵同樣包括三個方麵：
1.真實性。真實性是指會計信息應當與其所要表達的現象或狀況保持一致或吻合，會計計量的結果應與其反映的經濟事項或交易一致。真實性是可靠性的一個內容，但真實性並不等同於可靠性。真實性強調會計信息應與實際相符，具有客觀性；可靠性不僅強調會計信息的客觀真實性，還強調會計信息的主觀可信性。具有可靠性的信息必然是真實的，但真實性的信息不一定具有可靠性。要保證會計信息的可靠性，在真實性的基礎上還須滿足會計信息質量的其他特征。
2.可證實性。可驗證性是指不同的人員通過檢查相同的證據、數據和記錄，能夠得出相同的或相近的結論。可驗證性旨在減少會計人員的偏差，允許在有限的範圍內存在差異，並非要求每次都得出完全相同的結果。
3.中立性。中立性是指會計人員在對會計要素進行確認、計量和披露過程中不受任何會計信息利益相關者的影響，具有超然的獨立性。如果會計信息通過事先設計好的方式選擇和列報信息去影響決策和判斷，以求達到預定的效果或結果，那就違背了中立性的要求。
二、會計信息相關性和可靠性的衝突
（一）目標定位引發的兩者衝突
相關性麵向未來，偏向於提高會計信息的預測價值，以與決策者的決策目的相關聯為特征；可靠性著眼於過去，偏重客觀反映，強調會計人員的中立態度和信息的如實反映。目標定位上的明顯區別，決定了兩者存在衝突上的不可避免性。
（二）會計計量屬性引發的兩者衝突
在會計計量屬性的選擇上，相關性的提高往往會削弱可靠性。長期以來，基於人們對可靠性的追求，因為具有資料容易獲得且可以驗證的優點，曆史成本成為最重要和最基本的計量屬性。二戰以來，由於持續的通貨膨脹和金融工具的創新，以曆史成本為基礎的計量模式由於缺乏相關性，備受責難，從而催生了重置成本、現值、可變現淨值、公允價值等計量屬性。