中國農村商業銀行內部審計獨立性研究
政府與公共管理
作者：黃種
摘要：內部審計作為一種重要的保障機製之一，對於防範農村商業銀行的各項風險具有重要的作用。脫胎於農村信用合作社的農村商業銀行加快了改製和轉變經營機製的步伐；但是隨著這股改革浪潮的不斷推進，由此帶來的風險管理能力的考驗將會更加嚴峻。如何進一步對內部審計製度進行更新與完善，在工作中充分保持內部審計獨立性，發揮內部審計的增值作用，提升農村商業銀行風險管理水平，是本文論述的重要問題。
關鍵詞：農村商業銀行 內部審計 風險管理 獨立性 增值
1.農村商業銀行內部審計的發展
根據2013年《中國銀監會辦公廳關於做好2013年農村金融服務工作的通知》，文件中明確提出當年的農村合作金融機構“在保持縣域法人地位不變的前提下，穩步推進農村信用社轉製為農村商業銀行，成熟一家改製一家”。隨著改製的推進，新的業務品種層出不窮，隨之而來的就是對各項舊的農信社的規章製度要進行更新和完善。這些新的機遇和挑戰激發了新的內部審計係統的改革與發展，舊的內部審計的模式已經不再適用於日新月異的農村商業銀行的發展節奏。
內部審計模式改革中省聯社辦事處改製成區域稽核中心的試點已在全國範圍內鋪開。甘肅省農聯社辦事處的改革已於去年完成。這種相對獨立的審計部門承擔著比農村商業銀行內部審計部門本身更有分量的審計工作，也構成了農村商業銀行內部審計的外部屏障係統。內部審計部門加上區域稽核中心的這種模式會給農村商業銀行的內部審計力量的發展帶來新的氣象，強化內外兼修的內部審計係統，讓內部審計的發展能緊跟農村商業銀行的發展步伐，內部審計部門不但要能為農村商業銀行“開藥方”，更要為農村商業銀行的未來發展“把好脈”，為農村商業銀行的發展做出更多突出的貢獻。
2.農村商業銀行影響內部審計獨立性的現狀
2.1內部審計法律法規現狀
自財政部在1996年發布《獨立審計準則第9號-內部控製與審計風險》以來，我國相關政府部門和機構先後發布了十餘項涉及內部控製的規範，這些內控規範為促進農村商業銀行內部控製的建設提供了有力指導。但在實際操作中這些規範和指引大多猶如一紙空文，大部分的農村商業銀行都隻是將它們形成了文件製度，但在實際操作過程中並沒有真正的去重視這些規範和指引。大部分改製後的農村商業銀行的領導層更加關心的是他們即將麵臨的經營業務壓力，他們需要將新成立的農村商業銀行跨入存款、貸款更上一層樓的優秀業務層麵，他們需要用更加優秀的業績去證明農村商業銀行的股份製形式優於農村信用社。往往在這樣的大發展中會忽視了軟實力的作用，內部審計部門作為這種軟實力之一自然就不容易受到真正的重視，並且這種目光短淺的行為還會持續一段時間。
2.2內部審計模式現狀
各省的省級聯社成立以後，農信社內部審計體係建設進一步增強，審計隊伍逐步壯大，內審製度也不斷健全和完善。省聯社稽核審計部門成立了審計大隊；各辦事處按照一定比例成立了審計中隊；各基層聯社成立了自己的內部審計部門；在各網點設立了由財務部門委派的主辦會計；這種從省級審計大隊到委派主辦會計的設置打破了舊有的審計工作模式，更高一級的審計部門定期對下一級農信社開展內部審計工作的模式強化了審計工作的獨立性、權威性，解決了之前內部審計模式自己監督自己的缺點。
2.3內部審計體製現狀
農村商業銀行總行的內部審計部門接受總行的經營領導班子的管理，並向其彙報工作。監事會下設立了審計監督委員會，但是總行的內部審計部門並不直接向審計監督委員會報告，而是直接向經營領導班子報告工作，審計監督委員會的 “虛無”化的狀況很難發揮出內部審計應有的監督作用，缺乏獨立性。
2.4內部審計質量考核現狀
總行的內部審計部門對內部審計工作的質量是否符合內部審計程序，目前還沒有獨立的評價和考核機製。內部審計人員執行審計工作的質量評定中，還需要經過經營管理層、各支行行長等的評定，這樣內部審計人員在實際工作中對審計工作中發現的問題都會出現“怕得罪領導”而有所顧忌，很難將內部審計工作發揮到實處。
3.內部審計存在的問題和原因分析
3.1農村商業銀行內部審計製度方麵
隨著農村商業銀行不斷進行改革發展，經營效益取得了驚人的進步，內部審計部門開始按照新的製度方式向監事長彙報工作，這的確讓內部審計部門在一定程度上脫離由總行行長高級管理層管理的模式，但是時間久了這種模式並不能完全讓內部審計部門的工作保持獨立性。監事長屬於主要領導班子的成員，在農村商業銀行的發展中，這種主要強調經營效益的形式下監事長的作用反而在逐步邊緣化，並且當前農村商業銀行的法人治理結構由於沿襲舊的製度安排，結構也依然存在著缺陷，“監事會”權利的弱化，三權得不到製衡，權利過於向董事長、行長集中。內部審計的彙報上也存在著兩條線的情況，即既要向監事長彙報也要向總行行長彙報工作。內部審計人員既要做好監督經營管理活動，又要受到經營管理層的領導，當兩者存在矛盾時，內部審計人員就往往會出現選擇犧牲前者服從後者的情況了。