試論作業成本法在製造企業成本核算中的運用
企業管理
作者：於海
摘要：當前，在產品成本中，間接費用占較大部分比例，在傳統成本核算中，分配生產間接費用其標準單一，分配方式粗糙，對成本核算精度產生影響已經無法滿足現代企業所需，導致製造企業發展受阻。作業成本法屬於新型成本核算方法，有效解決了傳統成本法在分配間接費用時，存在的成本管理功能弱以及分配缺乏準確性的問題，故而被廣泛用於製造企業中。本文首先分析作業成本法的優勢，而後探討其在製造企業成本核算中的應用步驟及注意事項。
關鍵詞：作業成本法 製造企業 成本核算
製造企業屬於典型的橄欖式企業，有較薄弱的研發與銷售功能。一般而言，製造企業製定的發展戰略多為成本領先，以在激烈的市場競爭中獲得優勢。因此通常在製造成本節約中投入很多資源，在市場競爭中成本領先戰略主要為產品價格優勢。當前企業多采用成本加成定價模式，這就要求企業在計算成本時具有精確性，而作業成本法恰好可滿足這一要求。作業成本法就是對間接製造費用分配標準進行細化，其分配基礎為作業，轉變了傳統以機器工時、直接人工作為基礎的分配標準，故而其成本信息更加可靠。本文現詳細探討作業成本法在製造企業成本核算中的運用。
1.作業成本法用於製造企業成本核算的優勢
相較於傳統成本法，作業成本法有如下優勢：
1.1擴大製造企業成本核算範圍
在作業成本法中，顧客、市場、作業以及作業中心等均屬於成本核算內容，其成本核算體係獲得創新，核心原理則為資源向成本流動，促使企業在計算企業成本時更加合理，進而在開展市場差別分析與盈利性判斷時更具準確性。
1.2將資源與成本關係清晰闡述
作業產生成本，因此在產品設計環節亦可追溯成本，以明確產品成本預期資源消耗與作業組成，並判斷產品為客戶提供價值量的大小。作業成本法中有動因分析環節，可有效提升製造企業生產效率並降低資源消耗，同時亦可為企業明確投資方向提供指引，促使全麵效益獲得提升。
1.3推動新型會計體係的建立
作業成本應用於製造企業中可促使各個部門對企業盈利能力進行挖掘，而後綜合評價企業業績。作為成本法核心為作業成本，可有效評價所有費用是否合理，進而將企業資源價值充分發揮，促使經濟效益得到提升。
1.4成本信息更加可靠
作業成本法注重作業與成本間存在的因果關係，產品、作業與資源之間存在相互消耗關係，並將此作為依據對間接費用進行分配，進而為製造企業提供成本信息，且更加及時、準確與可靠，企業可利用這些信息優化成本管理。
2.作業成本法在製造企業成本核算中的運用
在製造企業成本核算中使用作業成本法主要流程如下：
2.1對作業進行識別與認定
製造企業應劃分產品生產流程，對各個作業環節進行準確識別，便於開展下一步成本核算。在識別作業時通常采用如下三種方法：第一，自上而下式。製造企業可結合生產運作總流程按照自上而下的順序依次劃分並對各個作業環節進行識別。這對於管理層有較高要求，需要他們十分熟悉企業生產運作流程，並在作業識別過程中積極參與。第二，自下而上式。將基層員工作為起點明確其工作具體內容與職責，以識別作業環節。可按照基層員工、小組組長、車間主任、高級管理人員的順序，對作業職能進行彙總，構建企業作業係統。第三，上下結合式：即結合上述兩種方法，製造企業需一方麵結合企業總體流程向下劃分，另一方麵則對基層人員工作狀況進行積極調查，結合兩者開展作業識別與認定。
2.2明確資源消耗
將作業劃分後企業需認定各項作業所需資源，明確作業成本主要基於這一前提。在對資源消耗進行確認時應對製造企業已掌握的資料進行充分利用，促使資源認定效率得以提升。例如要對員工考核表、車間成本核算表以及管理費用明細表等充分利用，並進行加工，對各個作業中心或者作業的資源耗費進行識別。若資源耗費缺乏原始資料則應充分溝通交流於該工段管理者與職工，對該作業環節資源耗費狀況進行共同確認。