稅收流失成因及對策
理論研究
作者：周澤闖
[摘要]：稅收作為財政收入的主要來源，其流失不僅意味著財政收入的減少，而且影響資源的有效配置，對經濟帶來不可估量的負麵影響。從現階段稅收治理狀況入手，冷靜的、現實的分析稅收流失的成因及對策，對消除當前治稅環境中存在的偷、逃、騙稅現象，促進依法治稅有著重要的現實意義。
[關鍵詞]：稅收流失 稅製設計 結構性減稅
近年來，在我國稅收收入連年大增的良好環境下，稅收流失額也在趨於增大。據國情專家胡鞍鋼的保守估計，目前我國的稅收流失約在3850-4450億之間，稅收流失現象嚴重，造成極壞的社會影響。那什麼是稅收流失，什麼原因造成了稅收流失？針對稅收流失有什麼治理對策呢？本文將一一敘述。
一、稅收流失的界定
稅收流失的定義可分為兩個層次，即狹義和廣義的稅收流失。狹義的稅收流失以現行稅法為參照標準，凡是按照現行稅法的規定應該繳納稅收而沒有繳納或少繳納的或違背現行稅法立法精神的，都屬於狹義稅收流失之列。按照這種思想，可以把狹義稅收流失定義為：在既定的稅收製度下，由於稅收相對人的行為不當，所造成的按現行稅法規定應該征收而實際上沒有征收的稅收收入。
相對應則是廣義的稅收流失，即潛在的稅收收入水平和實際的稅收收入水平之間的差額（即稅收流失額=潛在的稅收收入額-實際的稅收收入額），如我國現在尚未對電子商務征稅，造成了1000多億稅收沒有征收到。但從現在學界對於稅收流失主要還是集中在狹義定義上。
二、稅收流失的成因分析
1、稅收流失的內在成因
現代經濟學基本假設之一便是所有市場活動主體均是理性的，即所有人在做出經濟決策時均以自身利益最大化為目標的。在市場經濟條件下，作為市場主體的企業和個人，總想以最小的投入、最低的成本、最快的速度來獲取最大的收益。因此納稅人在考慮自身利益最大化的情況下，會選擇逃避繳納稅款，導致稅收流失。
2、稅收流失的外在成因
（1）稅收流失的觀念性原因
一是在社會貧富差距日益加大的現實狀況下，稅收在縮小貧富差距、調節收入分配方麵沒有發揮出自身應有的作用，引起了人們的不滿。二是政府支出缺乏應有的公開性和透明度，加上財政供養人口過大，財政資金的使用效益低下，使得納稅人難以獲得“納稅光榮”的心理滿足。三是社會上存在的腐敗現象和一些政府部門的鋪張浪費行為，使得一些納稅人心理失衡，覺得自己上繳的稅款被無端地揮霍了。在這種厭稅的情緒下，納稅人會想盡辦法去偷逃稅收，從而使得稅收流失。
（2）稅負過重導致的稅收流失
我國現行稅製所確立的各稅種的稅收負擔普遍較重，也是造成稅收流失的原因之一。國際調查中，我國的稅負痛苦指數居全球第二位，僅次於法國。就如前麵所講，市場經濟下的每一個人都是理性的經濟人，最求自身利益的最大化。我國的稅負相對比較高，從而使得市場參與者的利潤空間被壓縮，侵蝕了參與者的“收益空間”，使得參與者有動機去逃稅或避稅。同時一些稅收，如個人所得稅，稅負設計雖然不算高，但由於免征點較低，稅收級距較小，實際起到的調控作用傾向於一般收入水平者，邊際稅率水平就顯得偏高，引發諸如公平等各種社會問題。