對政府財務報告理論基礎的研究
財政金融
作者：田天一
摘要：政府財務報告能夠向人民和社會公眾提供有關政府受托責任履行情況的財務信息，是政府和人民、政府和社會公眾之間溝通的橋梁。但是，我國的政府財務報告體係並不成熟，政府財務報告的許多方麵也需要改進。而改革的基礎在於理論，隻有理論完善和明確才能增強政府財務報告的可靠性與相關性。本文通過對政府財務報告理論基礎的全麵具體分析，提出了改進政府財務報告的建議。
關鍵詞：政府財務報告理論基礎公共受托責任
一、政府財務報告理論基礎
（一）新公共管理理論
1、新公共管理理論的起源
新公共管理理論是80年代起源於新西蘭等歐洲國家的一種新的公共行政理論和管理模式，它是在公共管理的基礎上演化而來的。新公共管理最早由胡德（Christopher Hood）提出，他將新公共管理看作是一種責任製、產出導向和績效評估的分權結構，提倡采用企業管理方法、技術和工具，引入市場機製以改善缺乏競爭為特征的公共部門管理新途徑。
2、新公共管理理論主要觀點
（1）引入企業管理理念。新公共管理理論要求政府引用企業的管理理念，以經濟理論為基礎，要求政府能夠適應市場經濟的發展，政府財務報告披露的內容能夠滿足國家宏觀調控和預算管理的需要。
（2）政府活動以績效為導向。新公共管理理論的目標是要構建一個效率更高、服務更好、節約型的政府，注重政府活動的結果，反對輕視績效考評的做法，提倡以績效為導向，根據績效目標對完成情況進行測量和評估。
（3）政府服務以顧客為導向。新公共管理理論認為，政府服務應當以人民和社會公眾的需求為導向，對公共服務效果的評價，應當以人民和社會公眾的參與為主，從而產出高效率的政府服務。
（4）采用分散決策權的方式進行管理。政府的組織結構是高度的集權結構，其缺點是不能夠對突發情況進行快速的反應。因此，新公共管理理論要求政府精簡機製，通過分散決策權來對外界變化能夠快速應變，從而提高政府工作效率。
（二）基金理論
1、基金理論的起源
基金理論是由威廉·瓦特（William Vatter）在1947年提出的，他認為基金代表了具有特定經濟功能的、有指定或限製用途的財務資源以及與之相對應的限製和義務。和企業會計不同的是，基金理論把經營的各類活動的單位作為會計反映的基礎，在基金會計中，最重要的是分別詳細反映各類資金的來源和運用情況。由於基金理論的特性，雖然與企業會計相差很大，但由於每項基金都有特定目的，這正好符合了政府機構的運營特點。
2、基金理論的觀點
（1）基金是一種會計主體。基金是為了達成某種目的而建立的一個獨立的會計主體，通過一些平衡的會計科目來核算不同種類財務資源的使用情況。
（2）政府財務報告的確認基礎應為修正的應計製。以現金製為主的會計確認基礎並不能全麵反映政府潛在的資產與負債，所以，我國財務報告的確認基礎應向應計製發展，采用修正的應計製基礎。
（3）將政府財政預算納入會計核算。對每項基金的財源流入和流出，設置相應的“預算帳戶”和“實際帳戶”。將同一項資金流入或流出的預算數和實際發生數均反映於政府財務報告之上，以便隨時通過直接比較而發揮預算的控製作用。
（三）財政透明度
1、財政透明度起源
財政透明度起源於歐盟，最早是由George Kopits和Jon D. Craig在1998提出的，即向公眾最大限度地公開關於政府的結構和職能，財政政策的意向，公共部門賬戶和財政預測的信息，並且這些信息應是詳細的、可靠的、可理解的、及時的和可比的，便於社會公眾和人民準確地估計政府的財政狀況和政府活動的效用。
2、財務透明度主要觀點
（1）強調政府財務信息的公共可得性。財務透明度要求提高政府財務報告信息的公開性，使社會公眾能夠方便獲取政府財務信息，利於評價政府公共受托責任的履行情況。