增值稅改革“擴圍”至住宿餐飲業的思考
稅務籌劃
作者：陳柳卿
摘要：隨著營業稅改征增值稅改革的不斷深入，各行各業都爭相加入擴圍的行列。然而，至今未有學者對該行業加入營業稅改征增值稅的試點問題進行探討。針對這一問題，本文在分析我國稅製改革的相關背景的基礎上，比較分析國外住宿餐飲業征收增值稅的經驗，對住宿餐飲業稅製改革的必要性以及可能會遇到的問題進行了深入的討論，並提出了政策性的建議和對策。
關鍵詞：營改增擴圍住宿餐飲業
基金項目：受到江蘇沿海沿江發展研究院重點課題：營業稅改征增值稅對南通地區服務業影響及對策研究（項目編號：Z）
2013年8月1日起試點在全國範圍內推開，試點的範圍由原有的交通運輸業及現代服務業適當擴大，其中部分現代服務業納入廣播影視作品的製作、播映、發行等；擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。據官方初步統計數據顯示，截至2013年2月1日，納入“營改增”試點範圍的納稅人超過100萬戶，試點當年共實現減稅超過400億元。良好的改革效果使得越來越多的行業迫切希望加入營改增改革的範圍中。然而，營改增對於各個不同的行業將會產生怎樣的實際影響以及怎樣製定出最佳的改革方案等問題都處在摸索的過程中，需要進行具體的探討。
根據《國民經濟行業分類》（GB/T 4754—2011），傳統意義上的旅遊業，既包括了旅行社所在的L類租賃和商務服務業，也包括了住宿餐飲業所在的H類，本文主要探討的是旅遊業H類中的住宿餐飲業的稅製改革問題。住宿宿餐飲業作為旅遊業的一部分，對於服務業的發展有著重要的作用。目前對於住宿餐飲業營改增的探討還處於空白，因此本文對於住宿餐飲業營改增必要性及具體政策的探討具有一定的現實意義。
一、營改增擴圍至住宿餐飲業的必要性探討
（一）增值稅抵扣鏈條在住宿餐飲業中斷
營業稅改增值稅是我國稅製改革的基礎性的舉措，不僅能夠很大程度上解決目前第三產業各生產服務環節重複征稅的問題，還能夠加快我國產業結構的調整和升級。
進入二十一世紀後，企業間的專業化分工日益深化，外包已經成為了住宿餐飲業提升核心競爭力的有效途徑。所謂外包，就是將那些不構成自身核心競爭力的業務外包給做這些業務更有優勢的企業去做。這樣做既可以提高效率，又可以降低經營的成本，還可以緩解資金壓力，最終達到企業資源最優配置的目的。對於住宿餐營業實行外包，一方麵可以將那些盈利很少的非核心業務，如洗衣清潔、設備維護、園林綠化等非核心業務外包給更擅長這些領域的機構來做，以提高效率，降低成本。另一方麵這些住宿餐飲企業又可以作為外包業務的承接方，為其他的企業或組織提供外包服務，如住宿、餐飲、會務、休閑等等。但是，在服務行業全麵進行營業稅改征增值稅的改革之前，各個產業之間，服務行業之間還是存在著重複征稅的現象。一方麵作為發包方，住宿餐飲企業無法取得增值稅專用發票進行進項抵扣，大大增加了企業的經營成本。因此許多餐飲企業不願意將一些專業性強卻盈利很少的業務外判給其他機構去做，最終導致了企業將過多的資源和精力浪費在了非核心業務上，影響了企業的利潤率。另一方麵，作為外包業務承接方，住宿餐飲企業也無法開具增值稅專用發票，這影響了其他企業外包住宿餐飲等業務所能獲得的潛在利益，直接阻礙了住宿餐飲業主營業務的健康發展。從更高層次來看，增值稅抵扣鏈條的不完整性，對不斷深化專業分工，促進產業結構的調整也有負麵的影響。因此，在營改增“擴圍”的過程中將住宿餐飲業納入考慮範圍是非常必要而迫切的。
（二）住宿餐飲業為國家解決就業問題
首先，住宿餐飲業是典型的勞動密集型行業，為國家提供了大量就業崗位。根據中國統計年鑒，2010年末我國住宿餐飲業的從業人數已經達到431.1萬人。若將住宿餐飲業的就業乘數設為1：4，那麼住宿餐飲業可以帶動的直接和間接就業人口的總數在2010年末就達到了2155.5萬人。這對解決國家的就業問題提供了強有力的支持。其次，住宿餐飲業的就業門檻較低，可以大量吸收低層次勞動力。吸收社會剩餘勞動力，解決勞動崗位與勞動力之間的結構性不平衡問題是解決我國目前就業結構不合理問題的有效手段，同時也是維護社會穩定的良策。因此，國家有必要在通過營改增的稅製改革大力推動第三產業發展升級時，關注到住宿餐飲業的發展，這樣住宿餐營業才能更好地為解決國家的就業問題服務。
（三）我國第三產業總體發展滯後
目前，相較於發達國家第三產業對經濟發展的貢獻率，我國的第三產業的發展得很不充分。2012年我國國內生產總值為.1億元，其中第三產業的貢獻為.5億元，占國內生產總值的44.60%，而德國為71.1%，法國為79.8%，英國為78.2%，美國為79.7%，即使是同為發達國家的印度，這一比重也達到了65%（2011年數據）。住宿餐飲業所在的旅遊業作為服務行業的一個重要分支， 2010年為我國GDP貢獻了2.1%，同一時期，美國為3.4%，英國為3.7%，法國為3.7%。可見，盡管旅遊業是推動第三產業乃至整個國民經濟增長的強勁動力，但是相比較與國外，還有很大的發展空間。