建築業“營改增”將麵臨困境的分析與探討
稅務籌劃
作者：黃豔
摘要：本文從我國建築業發展現狀出發，分析現行稅製“營改增”將麵臨的困境，提出製定合理的稅率，配套相應的過渡政策，加快納稅籌劃，加強納稅人、納稅時間和地點的認定，提升建築企業自身管理，健全財務體係。地方政府應出台一些相關的優惠政策等措施，合理的處理好實際操作過程中可能會出現一些問題，保證建築業增值稅稅製平穩過渡，使整個建築業企業經濟效益得到提升。
關鍵詞：營改增建築業稅率專用發票稅收
一、前言
營業稅是指對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為為課稅對象所征收的一種稅。營業稅是根據不同的計稅依據對征稅對象規定了不同的稅率，並以此計算應繳納的營業稅額。增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。我國采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然後扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。建築業作為我國的支柱產業，每年創造大量的產值，它既是產品的生產企業，又是產品的安裝企業。
《財政部、國家稅務總局關於印發營業稅改征增值稅試點方案的通知》（財稅〔2011〕110號）擬將建築業營業稅改征為增值稅，稅率為11%。自2012年起，我國在上海等部分省（市）的交通運輸業和部分現代服務業啟動了“營改增”的試點工作。現財稅改革已被中共中央領導層列為十八屆三中全會的改革事項之一，隨著稅製改革的推進，建築業“營改增”勢在必行。“營改增”後建築業麵臨哪些挑戰，應如何積極應對？
二、我國建築業發展現狀及現行稅製“營改增”將麵臨的困境
（一）我國建築業發展現狀
建築業是拉動經濟發展的重要行業，其增加值占GDP的比重在逐年上升，2011年我國建築業總產值117，059.65億元，約為2000年總產值12，497.6億元的9.4倍，比重上升到近幾年來的最高點，為6.75%。快速增長的產值在一定程度上說明我國建築業的規模在持續不斷地擴大。但從利潤角度看，2011年，全國建築企業的利潤總額達到4，168.32億元，同比增長2.27%，同時期產值利潤率也達到一個較高的水平，為3.6%。然而，在逐年提升的背景下，建築服務業產值利潤率仍不及相同時期工業產值利潤率的50%，說明建築業利潤水平相對低下。
（二）我國建築業“營改增”將麵臨的困境分析
1、可抵扣進項存在困難導致實際稅負可能增加
目前我國建築業稅目的征收範圍包括建築、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業，營業稅稅率一般為3%。我國現行的流轉稅製模式是：多數行業在采用普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數商品征收消費稅的方式，而對勞務、轉讓無形資產和銷售不動產等征收營業稅。增值稅在操作上規定必須依據發票抵扣，使購銷雙方在納稅環節相互牽製，有利於稅收收入的穩定和稅務機關的查核；此外，增值稅采取各環節價稅分開，使得出口退稅的計算比較方便。建築業占成本很大比例的外購建築材料難以取得正規的可抵扣發票，在采購中一些建設單位與施工單位之間存在一種工程款的抵扣（如甲供材、水電費）。另一方麵建築勞務成本占工程總造價的20%～30%，勞務用工主要來源於建築勞務公司及零散的農民工人工費，無法提供進項稅發票進行抵扣，必然也給稅收征管工作帶來了較多的困難。還有一些開發商直接采購鋼材，鋼廠或經銷商收到對方的錢當然應該開具發票給開發商，開發商入賬做賬也順理成章，但施工企業隻能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣。
2、納稅地點的不固定
建築業具有生產流動性大，建築施工地域跨度大，大部分建築項目由大建築商競標後獲得工程項目，然後設立項目部再分包給其他小的或臨時施工單位進行工程作業，建築材料供貨市場地點分散、種類繁多，質量和環境複雜多變，一些材料物質不能得到或不能及時獲取合符規定的憑證，“營改增”後將造成建築企業實際可以抵扣的進項金額小於理論上可以抵扣的進項金額。另外一些項目部或者臨時的施工單位的財務不足，核算能力不強，在計算繳納增值稅時也易出現較多的問題。
3、納稅時間不確定
目前建築業的結算方式主要有兩種，一種是工程初期先預付款工程結束後結清餘款的方式；另一種是按照工程進度分階段分期付款，竣工後進行清算，多退少補。這兩種結算方式都存在在工程前期，增值稅進項多，銷項少，企業無稅可繳；相反，在工程後期，增值稅銷項多，可抵扣的進項稅額少，從而造成稅務機關稅款收入的波動較大。同時建築行業中建設單位、施工單位與設備材料供應單位三方之間都存在一些相互欠債的問題，按照最新增值稅規定的時間期限，在憑增值稅發票進行認證抵扣時，期限最長不能超過180天，而使得建築施工企業在結算的過程中無法及時獲取增值稅專用發票，抵扣難度增大。