工作研究
作者：娜仁高娃
摘要：內部審計的本質是企業內部經濟運行的“免疫係統”。根據免疫係統論，要求內部審計對企業內部經濟運行中存在的風險進行提前識別、預警、降低甚至消除其對經濟運行產生風險的可能性，內部審計要實現“強管理、防風險、促發展”的目標，必須要注重發揮審計的“免疫係統”功能，加快企業內部審計轉型，有利於企業和行業的健康發展。
關鍵詞：企業內審 免疫係統 功能
一、審計“免疫係統”綜述
2008年3月，在中國審計學會五屆三次理事會暨第二次理事論壇上，劉家義審計長首次全麵係統地闡述了“現代國家審計是經濟社會運行的免疫係統”的理論。該理論客觀總結了新中國審計事業25年的發展曆程，科學凝練了國內外審計理論的研究成果，係統探究和深入思考了我國國家審計方麵的一些重大問題，對國家審計在經濟社會中所扮演的角色提出了全新的詮釋，是審計理論研究的重大突破和創新，是我國審計理論發展的重要裏程碑。該理論基點是國家審計，對內部審計工作具有同樣指導意義。
（一） 對審計客觀環境變化的理性認知
改革開放30年來，我國的政治、社會、經濟等環境發生了深刻變化。作為國家這個大機體當中的一個特殊係統，審計工作必須服從這一變化。免疫係統論的提出，充分說明了審計體係對自身所處環境的準確判斷，也就是對“位”的判斷，然後才能談得上“為”的問題。
（二） 對審計本質認識的深化
從經濟社會發展與審計發展的內在聯係分析，從馬克思主義國家學說的研究來看，審計本質上是一個國家經濟社會運行的免疫係統。審計由“經濟衛士”到“看門狗”，再到“免疫係統”，是對國家審計本質認知的與時俱進。從而看出，人性化、民主化儼然成為一種現實和趨勢，經濟監督的本質被升華。
（三） 揭示了審計功能的演進
審計工作過去一向自認為經濟衛士、高層次監督，但具體的功能表現以事後監督、靜態監督為主。隨著有中國特色社會主義市場經濟建設的深入，社會經濟活動的總量、形態、複雜性均發生了深刻變化，審計客體、審計對象以及審計環境與改革開放之初相比，不可同日而語。“免疫係統”的功能，更加強調審計由單純的事後審計向全過程審計的演進，強調由相對靜態的審計向動態審計的演進，強調審計的預警和防護的功能，更加強調審計的建設性。
二、內部審計“免疫係統”功能在風險管理過程中的作用
（一）熟悉生產經營管理過程和內控製度，有效識別風險
內部審計熟悉企業業務流程和管理過程，因而具備有效識別風險，分析風險因素的優勢。如“國電能源”是集煤炭、風能、火電、新能源等為一體的大型發電企業。主要風險有：燃料供應風險、電價波動風險、電量風險、健康安全環保風險、宏觀政策難以控製的風險和資金缺口風險。業務流程包括資金流、物資流、人才流、信息流等。確定發展目標、資源的取得與配置、基本建設、生產經營、業績考核評價等管理過程貫穿整個業務流程。通過預算管理製度及業績考核、用人激勵機製，將風險壓力層層傳遞，實施各種有效的風險控製活動。要充分識別主要風險，如籌資風險、投資風險、基建風險、財務風險、物資管理風險、內部控製風險、用人機製與業績評價風險等，對這些風險要進行及時、準確有效的分析評價，提出防範風險的建議，督促製定風險防範措施。