一組會計賬項差錯及管理和控製上的啟示
內部控製
作者：盛永誌
摘要：在對某大型貿易服務公司的一次審計過程中，發現存在購進物資不合理的費用化、利用預收賬款隱瞞收入、混淆費用支出賬戶、大額其他應付款長期掛賬，以及貨幣資金管理和使用等問題，本文指出其背後的國家稅收流失、資產安全與完整、應付款項、貨幣資金等方麵的控製和管理問題，提出應予加強稅收風險警示、加強內部控製建設、加強審計監督、加強信息化建設和會計人才培養等措施，以期全麵加強相關管理和控製。
關鍵詞：賬項差錯 費用化 內部控製 審計
企業應當嚴格遵循《企業會計準則》，正確的處理會計事務，照章依法繳納各項稅費，在為各類報表使用人提供真實、相關的會計信息的同時，不斷加強和改進企業內部控製。然而現實中，一些企業存在的會計錯誤與舞弊，屢屢在挑戰監管者和執法者的規則底線。本文借助於一次針對某大型貿易服務公司的外部審計所揭查的一組會計賬項處理的差錯，來探討賬項差錯背後的涉稅管理與內部控製等問題。
一、對某大型貿易服務公司外部審計發現的會計賬項差錯
某大型貿易服務公司的主營業務為從分散在各地的消防材料和裝備生產商手裏采購物資，然後提供給當地多家消防機構。一次外部審計人員在就2011年內部控製和財務收支情況對其審計過程中，發現存在以下賬務處理差錯。
（一）購進物資的不合理費用化問題
公司設置了固定資產、無形資產、庫存商品、低值易耗品等賬戶，以用核算相關資產的增加、減少和結存情況。然而在檢查過程中發現，許多本該作為固定資產、無形資產、庫存商品、低值易耗品核算的設備、軟件、裝備器材等，在購入時直接進行費用化處理，不利於設備，裝備、器材的日後管理，尤其是在年底一段時間尤為嚴重。例如：（1）一筆購進監視器兩台，每台3 260元，合計6 520元，直接計入管理費用，事實上該設備為公司自用，使用壽命超過一年，符合固定資產確認條件，卻未通過固定資產核算。（2）購買的一款智能ERP係統，在付第四期軟件服務款項共計59 000元直接費用化，未通過無形資產核算。（3）為某消防中隊提供一款裝備器材計9 800元，沒有購進記錄，直接計入主營業務成本，事實上應予確認收入並結轉銷售成本。
（二）利用“預收賬款”隱瞞收入問題
公司設置該賬戶是用於核算向各大消防機構提前收取的購貨款，等到發出物資或提供服務時，再衝減該賬戶，其餘額表示已預收尚未發出物資的款項。然而在檢查過程中，發現該賬戶存在諸多問題。（1）將一筆對外產品質量方麵賠款費用26 000元在發生時直接衝減該賬戶，另有一筆發放管理人員年終獎金，計230 000元作衝減該賬戶處理。事實上，以上支出應該通過相應的費用科目核算，直接衝減預收賬款導致少確認收入。（2）截止到2011年12月31日，該公司預收賬款有貸方餘額11 426 717.91元，根據公司實際發出物資和提供服務情況，能夠證實其中的918 606.29元價值的物資和服務事實上已經提供，應轉作收入計算並補繳相關稅費。
（三）混淆費用支出界限問題
公司設置“管理費用——業務招待費”賬戶，用於核算為執行公務或開展業務活動需要合理開支的接待費用。包括在接待地發生的交通費、用餐費和住宿費。然而在檢查過程中發現，許多應屬於業務招待費性質的支出通過其他科目列支，如：（1）全年在“管理費用——福利費”中列支職工食堂日常支出4 185 290元，主要是煙酒、茶葉、水果支出。（2）為某客戶續簽服務合同業務協調費15 916元計入了主營業務成本，該筆款項用於安排接待、食宿和製作會議禮品等費用，本屬於業務招待費性質，另有一筆20 938元的業務協調費在發生時，作衝減“其他應付款——代收食宿費”處理。