合同管理績效審計評價指標體係構建研究
審計
作者：饒豔
摘要：科學、合理的合同管理績效審計評價指標體係對開展合同管理績效審計，進而提高合同管理的績效十分有益。本文基於過程參與的構建模式，由合同管理製度與機製建設、合同準備、合同訂立、合同履行和合同後續管理5方麵構成一級指標，下設19個二級指標和51個三級指標，組成合同管理績效審計評價指標體係。通過專家谘詢和計算公式獲得各層次指標的權重，運用直接計算和格柵獲取法分別對定量和定性指標進行賦值。
關鍵詞：合同管理績效審計評價指標
同管理績效審計是審計部門對一係列的合同管理活動進行監督和評價的過程。構建一套科學、合理的合同管理績效審計評價指標體係，有助於審計部門了解審計事項和梳理風險點，有利於其發現合同管理的薄弱環節，促進合同管理績效審計的順利開展，並從根本上改善合同管理，切實提高管理績效。
一、合同管理績效審計評價指標體係的構建模式
構建模式包括基於項目管理和基於過程參與兩種。前者將合同管理作為特定的項目，借鑒COSO內部控製五要素構建評價指標體係。後者從合同的準備、訂立、履行、後續管理等事前、事中、事後階段對合同管理的全過程進行評價指標構建。評價指標主要涉及以下幾個階段：（1）合同管理製度與機製建設，主要關注合同管理部門設立與人員配備、合同管理崗位與環節設置、製度建立以及機製建設。（2）合同準備階段，主要關注合同項目的可行性、效益性和真實性，確認合同項目是否列入年度計劃或經有效授權與批準。（3）合同訂立階段，主要評價合同主體的合法性和適當性、合同標的的合法性和可行性、合同價格的合理性與經濟性和合同要式的規範性。（4）合同履行階段，主要關注合同實際、合理、有效履行，針對不能履行合同與不履行合同的行為采取法律救濟的情況。（5）合同的後續管理階段，主要關注合同檔案的完整性、合同監督檢查的及時性以及問題糾正與改進的有效性等。由於大多數單位均未明確專門的部門具體負責合同的管理工作，且從審計實踐中也可得知，按管理過程設計評價指標體係最為直接、實用，因此本文選擇過程參與模式進行指標體係的構建。
二、合同管理績效審計評價指標選取的原則和確立
在選取指標時，應遵循以下原則：（1）目的性原則。對於合同管理的績效評價，處於不同的階段，績效評價的側重點應有所不同。（2）全麵性原則。對合同管理的績效做出正確的評價，通常需要從多個角度進行考量，充分反映評價客體的整體特征。（3）可行性原則。應根據合同管理績效審計評價的實際需要和現實可能來設計指標，確保整個評價指標體係立足於主、客觀條件。
指標的選取應從合同的內部管理製度建立健全和有效性評價入手，貫穿合同的立項、簽約、履約、後續管理等各個環節，主要圍繞合同管理合規性，即合同管理活動遵守法律法規、內部管理製度的情況；經濟性，即實現合同管理目的所耗費成本的最小化；效率性，即投入耗費的成本和產出的服務、產品或其他成果之間的關係；效果性，即活動的預期結果和實際效果之間的關係四個方麵。通過篩選，筆者最終確立由5個一級指標、19個二級指標和51個三級指標構成的合同管理績效審計評價指標體係。
（一）合同管理製度與機製建設
1.合同管理部門設立與人員配備。包括：（1）合同管理部門獨立性評價，屬於效率性指標，評價要點為是否存在專門、獨立的合同管理部門，其職責是否明確、合理；是否明確合同管理部門的權限範圍，合同管理部門履行職責時是否不受其他業務部門的不當幹涉。（2）人員專職化評價，屬於效率性指標，評價要點為是否配備專門的合同管理人員且專門負責合同管理事項。
2.製度建立。包括：（1）合同管理製度建立與健全度，屬於合規性指標，評價要點為是否製訂包括內控製度的合同管理製度，製度是否合理、有無明顯缺陷、是否符合相關規定。（2）製度與實際情況匹配性評價，屬於效果性指標，評價要點為合同管理製度是否與本單位實際情況相符。（3）製度修訂效率評價，屬於效率性指標，評價要點為合同管理製度是否根據上級單位的規定以及本單位實際情況的變化及時予以修訂。
3.合同管理崗位與環節設置。包括：（1）崗位責任製建立評價，屬於合規性指標，評價要點為是否建立與合同管理有關的崗位責任製，評價其是否涵蓋合同審批合同訂立合同履行等內容。（2）崗位職責分工評價，屬於合規性指標，評價要點為合同管理是否實行不相容職務嚴格分離、不相容崗位相互牽製，合同管理全過程的透明度是否提高，是否防止暗箱操作。（3）崗位職責落實評價，屬於效率性指標，評價要點為合同管理崗位職責是否落實到崗到人，崗位人員是否了解自己的崗位、明確自身的職責。（4）管理環節設置評價，屬於經濟性指標，評價要點為合同管理環節是否冗繁，是否增加了合同成本。
4.機製建設。包括：（1）內控機製建立與健全度，屬於合規性指標，評價要點為是否建立有效的合同管理的內控機製。（2）內控機製運行評價，屬於效果性指標，評價要點為合同管理內控製度是否得到了切實遵循，有無管理失控的現象。（3）溝通機製建立與健全度，屬於效率性指標，評價要點為是否建立和健全合同管理溝通機製，是否存在暢通、便捷的溝通渠道。（4）溝通機製運行評價，屬於效果性指標，評價要點為溝通機製運行是否高效，合同管理部門與相關業務部門能否及時有效的溝通。（5）成本核算分析機製建立與健全度，屬於經濟性指標，評價要點為是否建立健全成本核算分析機製，是否涵蓋成本核算、成本分析、頻率、報告與風險提示等內容。（6）成本核算分析機製運行評價，屬於效果性指標，評價要點為是否全麵有效開展成本核算分析工作，分析是否到位，頻率是否合理，是否及時將分析情況進行報告，發現風險是否及時給予風險提示。