會計師事務所的人力資源會計確認研究
會計審計
作者：周芹
摘要：本文根據會計師事務所人力資源的特征，資產的定義及人力資源會計的研究成果，指出會計師事務所的人力資源符合資產的定義，應該作為資產予以確認，但不能簡單地將其納入無形資產的範疇。
關鍵詞：會計師事務所；人力資源；會計
一、引言
會計師事務所人力資源是人力資源的一個特殊組成部分，其具有一般人力資源所具有的生物性、能動性、智力性等基本特征。除此之外，會計師事務所的人才還具有集中性、應用性等特征。隨著會計師事務所的不斷增多，注冊會計師人數也不斷增多，這樣就有必要運用人力資源會計對會計師事務所的人力資源進行核算。會計師事務所人力資源由會計師事務所和人力資源的載體（勞動者）這兩個主體支配和控製。由於會計師事務所的工作成果難以衡量，他們的勞動過程也難以直接監控，另外由於知識產出是無形的，從而無法用傳統的方法對會計師事務所人才的勞動過程和勞動成果進行管理和評估。本文將對會計師事務所人力資源的會計確認問題進行研究。
二、將會計師事務所人力資源作為資產確認的原因
會計師事務所人力資源雖然具有以上特征，與一般人力資源有所不同，但仍然符合我國《企業會計準則》中“資產”的定義，即：
第一，必須是一項經濟資源，未來可能帶來收益；
第二，為企業所擁有或控製；
第三，可以用貨幣計量其價值。
會計師事務所人力資源能夠作為資產確認，主要是基於以下原因：
（一）會計師事務所人力資源具備經濟資源的基本屬性
衡量會計師事務所人力資源是否是一項經濟資源，可以從交換性、占有性、效益性三個方麵進行分析。
①會計師事務所與勞動者雙向選擇後確定雇傭關係，簽訂勞動合同。會計師事務所支付報酬以取得人力資源的使用權，因此會計師事務所人力資源具有交換性。
②會計師事務所聘用某一個勞動者後，在合同期間向其支付報酬以獲得人力資源的使用權和控製權。也就是說，會計師事務所在合同期間占有該人力資源，會計師事務所人力資源具有占有性。
③會計師事務所人力資源在會計師事務所的發展過程中發揮作用，為會計師事務所創造效益。會計師事務所人力資源不僅具有社會效益性，而且具有經濟效益性。
（二）會計師事務所能夠對人力資源實施控製
雖然會計師事務人力資源的所有權屬於勞動者自己，但這並不意味著會計師事務所就不能對人力資源進行控製。
①會計師事務所作為勞動合同的一方當事人，通過向勞動者支付工資、津貼和獎金等來取得或擁有該人力資源的使用權，控製和支配人力資源，使其為會計師事務所創造效益。
②會計師事務所一般與注冊會計師簽訂3 ～ 5年的勞動合同，而且隨著會計師事務所注冊會計師地位的提高和會計師事務所體製的完善，會計師事務所的注冊會計師的任職期限也會延長。
③會計師事務所人力資源附著於“勞動者”這一載體上，會計師事務所通過聘用勞動者而擁有人力資源。
（三）會計師事務所人力資源能夠用貨幣進行計量
會計師事務所對其人力資源的取得、開發、使用及維護等需要相應的成本支出和資源耗費，這種成本支出與資源耗費都能以貨幣計量。會計師事務所人力資源是可以流動的，在流動中一般以其自身價值的增值為先決條件，即勞動者得到職位升遷。如果沒有更好的待遇（包括工資、住房、獎金等），一般人力資源的流動也是不可能的。這種流動價值就是另一個單位支付的更高的薪金，這是可以用貨幣計量的。勞動者會退休，會計師事務所也需要計量其養老金。另外，勞動者可以因其他原因（如被辭退、生病、死亡等）與會計師事務所解除勞動合同，而在這些情況發生時會計師事務所都要向其支付費用。因此，人力資源的成本和價值是可以用貨幣計量的。
由此看來，會計師事務所人力資源具有資產的所有特征。因此，人力資源會計應該對會計師事務所人力資源成本的增減、人力資源價值的變動和人力資源創造的效益進行核算和報告。