公允價值計量對會計信息質量的影響：國內外研究評述
財經縱覽
作者：張璐 孫慧 吳青
作者簡介：張璐（1990-），西安外國語大學碩士研究生，國際會計方向。
孫慧（1990-），西安外國語大學碩士研究。
吳青（1989-），西安外國語大學碩士研究生。
摘要：2006年新會計準則的頒布，一個重要亮點是引入公允價值計量模式，並應用於17個具體準則；而2014年新增第39號—公允價值計量，對其進行係統規定。目前學者研究重點存在差異，本文以公允價值計量對會計信息質量的影響為出發點，對目前國內外文獻進行了綜述，總結研究中存在的不足，為未來進一步研究奠定基礎。
關鍵詞：公允價值；會計信息質量；會計準則
一、引言
公允價值計量自誕生之日起便備受爭議。存在爭議的原因是公允價值計量如何影響會計信息質量無法確定。造成持續爭議的根源主要是會計信息相關性與可靠性兩方麵的分歧。因此，今後研究熱點在於公允價值計量對於會計信息質量的影響。本文在這一視角下，對相關文獻進行歸類，為今後指明方向。
二、國內外研究評述
（一）國外研究評述
公允價值概念於1946年第一次被威廉·佩頓提出，由此帶來對它的大量研究。美國研究重點在公允價值對會計信息質量相關性、可靠性方麵。
（1）公允價值與會計信息質量相關性的關係
Mary·E·Berth（1994）對1971至90年間美國銀行每一年約100個數據進行處理得出公允價值對市場反應的解釋能力比曆史成本強且誤差也比曆史成本小。當會計計量趨於公允的話，會計信息將更容易被理解（Fehham、Ohlson，1995）。Dianna·W·Willis（2002）認為公允價值是評估未來現金流現值，所以對投決策比過去更加相關。Mary·E·Barth（2007）指出運用公允價值將有利於做出對決策有用的信息，說明公允價值應用是緣於它能提供更好的價值相關性。同時其在披露信息方麵比曆史成本更有優勢（P·Miller，2008）。采用公允價值交易的預期效益為投資者提供更多的相關信息（He Xianjie，Wong T J、Young DanQing，2012）。
（2）公允價值與會計信息質量可靠性的關係
公允價值在其相關性受肯定的同時，隨之而來的可靠性便受到質疑（Benston·G，2006）。因為估計可能性的主觀和人為操縱，難以保證其可靠性，所以必須對無活躍市場的資產或負債的計量進行估計（Khurana·I·K、Kim·M·S，2003）。另外，公允價值是基於預測而非事實，所以“據模型計值”不是公允價值，它具有內在主觀性，缺乏中立性（Ernst，Young，2005）。而且公允價值引起的資產價波動會歪曲所儲存的真實價信息（Plantin、Sapra、Shin，2008）。Kaya，Can·Tansel（2013）在公允價值與曆史成本的對比中指出公允價值會計準則已經被很大一部分學者和從業者視為一個革命性的方法來幫助投資者進行決策，因為它提出了金融資產的當前值。
（二）國內研究綜述
國內學術界的研究始於二十世紀九十年代，曆經20年學者的研究主要集中在：（1）公允價值基本理論（2）公允價值對會計信息質量的影響（3）完善公允價值措施
（1）基本理論
國內研究集中於本質方麵。公允價值是對市場評估，是市場不是其它主體對資產或負債價值的認定（盧永華等，2000）。公允價值的本質為客觀價值，重點在於對資產客觀價的計量（任世馳，2005）。葛家澎（2006）通過陳述其9個不同定義及層次說明它是在現行交易中的估計價格。張敏等（2011）通過問卷調查方式得出我國應該深化理論研究。