淺論營業稅改增值稅後對企業的影響
財經縱覽
作者：張萌
國家財政部與國家稅務總局在國務院批準之下於2011年聯合下發了營業稅改增值稅試點方案。該方案於2012年1月1日在上海的現代服務行業以及交通運輸行業中的部分部門首次實行，即設立營業稅改增值稅試點單位，為稅收製度的改革拉開了序幕。李克強總理在2013年12月4日主持召開國務院常務會議上決定，在2014年陸續將鐵路運輸、郵政服務業、電信業等相關行業納入營業稅改征增值稅試點範圍。目前“營改增”已擴大到全國範圍試行。
增值稅和營業稅在中國經濟發展過程中長期作為獨立並存的、十分重要的兩個流轉稅稅種，二者並立而存的模式與一定時期的稅收征管能力相適應，同時也與當時的經濟體製相符合，其在當時的經濟發展進程中發揮著舉足輕重的作用。然而，經濟的發展伴隨著經濟結構的優化，原有的稅收製度日益顯露出它的不合理性和缺陷。我國服務業發展遠遠落後於發達國家，一定程度上也是受到現行稅製影響的結果。為了優化稅製結構，推動現代服務業的發展。我們有必要把營業稅改征增值稅，這樣不僅可以解決雙重征稅，減輕稅收負擔。而且還可以促進經濟結構調整和加快經濟發展。
營業稅改征增值稅減輕稅收負擔，即減稅效應的出現主要有以下三個方麵的原因：一是由計稅依據變化帶來的減稅效應，所謂營業稅即以銷售額全額為計稅依據進行稅款征收，而增值稅則是將扣除必要成本後的銷售額作為計稅依據來征收稅款，後者相比於前者消除了重複征稅；二是由稅率降低帶來的減稅效應，當前交通運輸行業以及現代服務行業中的物流輔助業其增值稅的稅率同營業稅稅率均為3%，其餘現代服務行業均將稅率由先前的5%降低到3%；三是值稅納抵扣鏈條的延伸而產生減稅效應，設立營業稅改征增值稅試點後，原增值稅納稅人的實際稅負，可通過抵扣勞務的增值稅或者購置於試點納稅人處的中間產品的增值稅而降低。
營業稅改為增值稅後對企業來說有這麼兩點好處：一是優化稅製，消除重複征稅。優化稅製，消除重複征稅，在減輕稅負方麵具有十分重要的顯示意義。中國現行的增值稅與營業稅並立而行的製度無形中增加了企業的稅收負擔，從征收營業稅的方式來說，營業稅按企業的銷售額或營業額進行全額征收，忽略了進項的成本因素。現行的稅收製度遠遠落後於經濟發展的需要。營業稅改增值稅在稅製上起到了優化作用，可在一定程度上緩解企業的稅收負擔，以消除雙重征稅。因此，這一改革有利於建立科學合理的稅收係統以降低生產環節的稅收壓力。二是降低企業稅負，減少通脹壓力。降低企業稅負，減少通脹壓力也是營業稅改增值稅對企業稅負的又一現實意義。現代的企業經營模式不同，企業之間內部構成也存在差異，一些中間環節偏多的行業，在財務管理方麵，每一個環節都會征收營業稅，勢必會增加企業的稅收負擔，增加公司的通貨膨脹壓力。增值稅營業稅改革措施對於降低企業稅負具有重要的現實意義，可以有效減輕企業通脹壓力。相同水平下承受較低稅負的企業將比承擔較高稅負的企業具有更強的競爭力和發展前景。
從長遠的眼光來看，營業稅改增值稅具有十分重要的現實意義。具體來講，一是有利於消除重複征稅，增強企業競爭能力，促進社會專業化分工。二是助於減輕小規模納稅人的稅收負擔，促進中小企業的發展壯大，以及增加社會整體就業率。三是促進了產業結構的優化調整，為科學技術的創新發展提供了有利的條件。本文認為國家將現代服務行業與運輸行業作為營業稅改增值稅的試點行業，其主要原因在於以下三個方麵，一是現代服務行業的發展水平標誌著國家的社會及經濟發展水平，通過稅收製度的改革來促進現代服務行業的發展有利於綜合國力的提升；其二，交通運輸業、部分現代服務業與製造業密切相關，有利於分工細化，可以減少雙重征稅，從而促進現代服務行業的自身發展，並且在一定程度上促進了製造業的技術升級與產業升級。