財會之窗
作者：樓超蘭
摘要：內部控製對於會計信息質量具有相當重要的意義，完善的內部控製可以提高會計信息質量。內部控製環境作為內控其他因素的基礎，是影響會計信息質量的首要因素。本文首先分析內控環境各方麵對會計信息質量產生的影響，然後提出完善內控環境提高會計信息質量的一些措施。
關鍵詞：內部控製環境會計信息質量影響
內部控製是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控製的一係列方法、手續與措施的總稱。從內部控製的定義可以看出，內部控製的一個主要作用就是提高會計信息質量。劉春暉（2003）認為：健全、有效的內部控製已成為會計信息質量的堅實基礎；會計信息質量也為內部控製提供改善信息。內部控製在保證會計信息方麵具有“確定”效應、“首要”效應及“內保”效應。
COSO在《內部控製——整體框架》的研究報告中指出內部控製包含五個要素：控製環境、風險評估、控製活動、信息與交流和監督。2008年由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合製定《企業內部控製基本規範》，提出構建以內部環境為重要基礎、以風險評估為重要環節、以控製活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內部監督為重要保證，相互聯係、相互促進的五要素內部控製框架。而五要素中，內控環境是其他要素的基礎，內控環境的好壞直接影響內部控製其他要素的實施效果。1999年3月COSO發布了一項對1987至1997年200家涉及財務報告舞弊的美國上市公司的調查報告。結果顯示，這些舞弊通常涉及高級經理人員（涉及CEO的占72％，涉及CFO的占43％）；大多數審計委員會一年隻開一次會議，或根本沒有審計委員會；董事會由內部人任命，灰色董事擁有相當高的所有權且缺乏在其他公司做董事的經驗；董事或官員們之間存在家族關係的相當普遍。可見企業控製環境對財務報告產生了很大影響，成為了影響會計信息質量的首要因素。
一、內部控製環境對會計信息質量產生的影響
控製環境包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理當局的管理哲學和經營風格、董事會或審計委員會、組織結構、授予權利和責任的方式、人力資源政策和實施等。
（一）管理當局的管理哲學和誠信度對會計信息質量產生的影響。
管理當局的誠信度和管理哲學，是確保信息充分公允披露、防止故意隱瞞或進行盈餘操縱的前提。如果管理當局本著誠實的經營理念，以身作則，認真貫徹企業所設置的內部控製製度，堅決拒絕作假動機，那麼企業內部的其他人員就會認識到這一點，在企業內部形成一種誠實守信的道德觀，認真貫徹內部控製製度的氣氛，從而財務報告的差錯就會減少，對外提供的會計信息質量就會提高。
（二）公司治理結構對會計信息質量產生的影響。
財務會計與公司治理之間是係統與環境的關係，公司治理結構在很大程度上會影響財務會計信息質量，而健全、規範的公司治理結構關鍵要看董事會能否發揮作用。董事會是全體所有者和公司的信托人，負有對經理進行監督、控製和評價的職責。但是，當前很多企業都是董事長和總經理由一人擔任，另外，我國企業董事會中外部獨立董事的比例較低，董事會中絕大多數都是控股股東的代表，同時這些人員也是企業的經理人員。這樣就導致失去對經理人的有效約束，給他們利用會計信息粉飾公司的業績提供了很大的空間，使得董事會不能發揮應有的作用。從美國世通公司的財務舞弊案件中可以看出，董事會運作效益存在的問題對最終財務醜聞的發生起了很大的作用。
（三）職責劃分和內部授權批準製度對會計信息質量產生的影響。
職責劃分主要解決不相容職務分離問題。不相容職務是指由同一個人擔任而可能產生並且可以掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。企業內部不相容職務主要有：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核審查、授權批準與監督檢查等。通過職責的劃分，企業內部各部門可以相互審查、核對和相互製衡，這樣可以防止員工的舞弊行為，更重要的是能減少虛假財務報告的發生，提高會計信息質量。
授權批準是指交易的發生應當經過適當的授權，不允許有未經授權或超出授權範圍的交易。企業內部授權製度的設置，能夠明確各階層人員的職責和權限，若出現因為授權原因而導致會計信息失真時，就由相應的人員承擔責任，這樣能有效的遏製企業的財務報告虛假情況的發生。
（四）員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力對會計信息質量的影響。
企業員工尤其是會計人員作為會計信息的生產者，他們的誠實性和道德觀對會計信息質量的影響更大。如果會計人員職業道德低下，隨意受人指使，不遵守有關會計原則，那麼所加工而成的會計信息肯定不能反映企業真實的經營結果和財務狀況。