財會之窗
作者：張東寧
摘要：隨著全球經濟迅猛發展，現代企業規模在不斷增大的同時麵臨的競爭和風險也逐漸加大，這是因為企業發展規模越大，功能越強，分工越細，協作越多，管理效率越低。從震驚社會的銀廣夏案、東方電子案等可以看出這些會計造假是企業缺乏有效的內部控製的後果之一，內部控製製度涉及企業生產經營的控製環境、風險評估、信息與傳遞、監督決策等各個方麵，是企業管理者的好幫手，它有助於企業貫徹執行國家有關法律製度、確保會計信息的準確性和可靠性、有效實施內部經營決策和規章製度及防範經營風險，因而現代企業在發展壯大的同時要嚴格規範自身管理行為，不斷完善企業內部控製管理體係。
關鍵詞：內部控製考核評價
國內學術界對內部控製理論的研究起源於20世紀80年代初期，伴隨著現代企業製度的確立，內部控製理論和體係取得了較為突出的成果，但總體看距離標準的內控製度建立存在相當大的差距。在國外，以COSO委員會在1992年提出了《內部控製-整體框架》最為權威，2004年9月COSO正式頒布了《企業風險管理一整體框架》，該報告代表了內部控製理論的新發展，提出以風險為導向。目前，COSO報告在世界範圍內得到了廣泛認可，它對我們研究內部控製體係建設和評價帶來很多啟示，值得我們借鑒和學習。
在國內，多數企業都麵臨著如何有效協調利用內部資源及適應外部環境的變化兩項重要問題，現代企業製度要求企業能夠高層次水平上適應社會化大生產和市場經濟要求，做到產權關係明確、治理結構嚴謹、責權關係對等及製約機製健全，企業為保障穩定經營，把解決思路重點放在構建內部控製體係上，但是多數企業照搬國外企業內部控製的做法，缺乏對企業所在社會環境和自身狀況的調查和研究，使得照搬的國外做法不適應企業生產經營管理的需要，導致內部控製效率低下，因而研究企業內部控製體係建設及其評價意義深遠。
一、設計企業內部控製體係的思路
內部控製體係構建對提升國內企業管理水平有重要意義，它不僅可以幫助企業實現經營目標，還可以保護資產的完整與安全、保證財務資料的真實性與完整性。企業若想在瞬息萬變的激烈市場競爭中保持不敗的地位，就必須要構建完善的企業內部控製體係。
（一）內部控製體係構建應遵從幾項基本原則
內部控製製度作為企業提高管理效率的一種手段，其在進行體係構建時：首先，應保證內部控製製度的合法性，即其應當符合法律、行政法規的規定和有關政府監管部門的監管要求。其次，要保證其全麵性，即內部控製製度貫穿於企業生產經營活動的各個環節，對企業的各項業務和管理活動進行全麵的監督和控製，在控製流程上應當滲透到決策、執行、監督、反饋等各個環節，避免內部控製體係內部出現漏洞。最後，要確保內部控製製度的約束力，企業各個崗位設置及權責分工應當科學合理並符合內部控製的基本要求，履行內部控製監督職能的部門及人員有較好的獨立性。
（二）創建良好的內部控製環境
良好的內部控製環境是內控製度執行力的保障，企業為保證內部控製製度的有效執行，首先應建立有效的內部控製披露製度，即要求企業披露企業盈利能力、財務報告質量和財務狀況顯著影響等信息。根據以往學者對上市公司披露信息的有效性來看，多數企業自願披露動力不足、隱瞞不利消息，使得披露流於形式，因而為提高企業自身的內部控製能力，企業無論上市與否，都應該形成有效的內部控製披露製度，這樣有利於企業管理人員及時、準確地把握相關信息，並進行投資決策。其次，企業要有良好的治理結構，即要求所有者、董事會和高級管理人員三者之間權力分配和製衡關係能夠有效保障內部控製製度的健康運作。例如，建立審計委員會，強化外部評價和監控製度，對內部控製製度運作的有效性進行自我評價，出具內部控製自我評價報告，若公司有良好的治理結構，各方的權利得到製衡，就可以強化審計委員會成員的履職能力，這些人員可以承擔審計委員會的會務組織、議案提交、會務協調和決議督辦、跟蹤反饋等工作，並向股東大會的報告。
（三）注重內部控製製度的通俗性
內部控製製度是一項比較繁瑣的流程體製，需要各個環節的有效組合，而環節較多，必然會影響各執行環節人員的協作效率，因此需要將內部控製製度在規範的語言問題的表述的基礎上，將流程圖形化。流程圖采用的圖形和符號比較簡易、直觀，主線流程圖應以控製流程為主線，自始至終繪製，並涉及分支流程走向，並且在圖中重點突出關鍵控製點及其控製措施，並顯示各種不相容職務的分離。這樣便使得內部控製製度更加通俗易懂，每個部門的職員可以清晰明白自己的本職工作及如何協調其他部門共同執行內部控製製度。如在“現金控製係統流程圖說明”中，第一個控製點“審批”，控製目標為“保證現金收付真實、合法，並按照授權進行”，相應的控製措施為“授權辦理現金收支業務；經辦人員在現金收支原始憑證上簽章、部門負責人審核該憑證並簽章批準”，這樣企業員工可以很清楚自己的職責，使得內部控製製度文圖並茂，相得益彰。