實質重於形式原則在會計核算中的運用
財經觀察
作者：格央
摘 要：實質重於形式原則是會計核算的基本原則，是會計信息質量的要求之一，對規範會計核算行為，提高會計信息質量有著非常重要的意義。本文主要分析實質重於形式原則在會計核算中的運用，力圖找出運用該原則的有效途徑，從而為會計信息使用者提供可靠的決策信息。
關鍵詞：實質重於形式原則 會計核算 運用
我國新頒布的《企業會計準則》提出：企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據。這其實是在新會計準則中強化了實質重於形式這一原則，是把實質重於形式這一原則納入到新會計準則中，對會計核算行為進行了規範。其實，在會計實務中，企業發生的交易或事項其經濟實質與法律形式是一致的，但有時也會不一致。因此，交易或者事項與經濟實質不一致時，會計信息要全麵、真實反映出交易或者事項，就要通過經濟現實來判斷。新會計準則下，實質重於形式原則在會計核算方麵有著具體的運用。
一、 實質重於形式原則在會計核算中的運用
（一）實質重於形式原則在會計確認中的運用
1. 資產確認
《企業會計準則》對資產進行了確認，是指企業過去的交易或者事項形成的，企業自身擁有的或者有控製權的，能給企業帶來經濟價值的資源。一般來說，確認資產的前提是以是否取得資產的所有權為標準的。如果企業對資產沒有擁有所有權，但能行使控製權，這與擁有其所有權並沒有本質區別，因此應將此資產確認入賬，這是實質重於形式的具體體現。如租賃的固定資產，從法律層麵說，租賃期間內承租人並沒有取得資產所有權，但是從經濟實質來看，承租人在支付租賃費後，就取得了租賃期內租賃資產的經濟效益，這也應該確認為資產；無形資產確認也有規定的標準，企業自創的非專利技術、生產秘訣等，從法律形式來看，雖沒有注冊無法律保障，但此無形資產能給企業帶來巨大的收益，根據實質重於形式原則，應該把此資產確認為無形資產。
2. 負債及所有者權益確認
實質重於形式原則在負債及所有者權益確認中的運用，主要表現在無法支付的應付賬款的處理、資本公積的確認等。對無法支付的應付賬款，根據實質重於形式原則，應該把此項負債計入資本公積。確認資本公積時，隻有已經實現損益的資本公積才能轉為增資本或彌補虧損，但是未實現損益的部分，不能用於其他。
3. 收入確認
對收入確認，新會計準則進行了規定：企業將商品所有權上的主要風險和報酬轉給購貨方，要確認收入時，就要關注交易的經濟實質而不是法律形式。如售後回購是一種特殊的銷售業務，要確認收入就要將商品所有權上的主要風險及報酬實質是否為標準，如果商品價格變動的風險及報酬屬於賣方，並且賣方擁有對售出商品的控製權，那麼這種銷售回購不能作為收入確認。
4. 關聯方交易關係確認
對關聯方交易關係確認的標準，新會計準則也給出了規定，如果一方能直接控製或者間接控製另一方，或者能對另一方產生重大影響，兩者之間就存在關聯方關係；受同一方控製的兩方或者多方之間也存在關聯方關係。所以，隻要交易中存在有礙公平的要素，不管是否對企業存在形式上的控製或者能產生重大影響，都存在關聯方關係。