企業稅務風險戰略管理係統設計
財政與稅務
作者：吳征宇 邢悅婷 胡國強
【摘 要】 企業的稅務風險管理體係包括稅務風險戰略管理子係統、稅務風險控製運營子係統、稅務風險日常管理子係統和稅務風險信息管理子係統。企業稅務風險戰略管理處於企業稅務風險管理體係的頂端，對企業其他層麵的稅務風險管理具有重要的影響。因此，在構建稅務風險戰略管理子係統的過程中，根據企業的戰略安排將其劃分為稅務風險籌資戰略管理分係統、稅務風險投資戰略管理分係統和稅務風險收益分配戰略管理分係統。不同的分係統應在稅務風險戰略管理子係統的統籌安排下，配合企業的風險管理部門防範企業的稅務風險。
【關鍵詞】 稅務風險； 風險管理； 戰略管理
中圖分類號：F272.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0096-04
一、企業稅務風險概述
企業在現代經濟社會中經營運作，稅收問題不可避免。近年來，稅務風險已經引起了越來越多的關注。根據權威人士對《大企業稅務風險管理指引》（試行）的有關解讀，企業的稅務風險主要包括兩部分內容：一是企業因違反相關稅收法律規定造成的少交或未交稅款所麵臨的處罰和聲譽損失；二是企業因對稅收條款不熟悉，沒有充分利用稅收優惠政策而造成的多繳稅款所帶來的損失。這種思想認為企業的稅務風險主要與損失有關，稅務風險即是給企業帶來利益流出的可能性。從損失角度出發研究稅務風險，即把稅務風險視為企業納稅行為發生之後的產物，認為稅務風險是企業納稅行為與既定要求的不符合所帶來的不良後果，這種角度隻能給稅務風險管理的事後應對提供思路，具有一定的限製性。
二、企業風險管理分析
風險管理實務領域中得到廣泛運用的是COSO（Committee Of Sponsoring Organization）模型。該風險管理模型將企業的風險管理分為三個維度的內容，分別是風險管理目標、風險管理要素和管理層級。其中，風險管理目標包括戰略目標、經營目標、報告目標和合規目標；風險管理要素包括內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控製活動、信息與溝通、監督；風險管理層級包括企業整體、職能部門、業務部門和分支機構。根據COSO的風險管理框架理論。
目前，COSO風險管理已經在企業的戰略風險、財務風險、市場風險等風險管理領域得到廣泛運用，而稅務風險也是現代企業麵臨的一種重要風險，同樣具有風險的一般屬性，因此，在企業的稅務風險管理領域中引入COSO風險管理框架，對企業稅務風險管理體係的構建，具有重要的意義。
三、稅務風險管理目標設定
稅收環境是稅務風險管理與控製的重要內容。稅收環境中的關鍵因素是國家的經濟環境及稅收政策，這些可以稅務行政機關為代表。在稅收環境中，企業和稅務機關可視為一種相互博弈的關係，二者既要實現自身的利弊平衡，也要實現相互之間的權益平衡。
對於稅務機關而言，為了保證國家的財政收入，一方麵需要對企業進行有效監督，防止企業偷漏稅款，保證現時的稅收能及時歸入國庫；另一方麵，也需要給企業足夠的激勵，避免企業稅負過重，使企業能健康長久地發展，為國家未來的稅收提供穩定保障。所以，稅務機關征稅管理中往往需要在現時的稅收和未來的稅收中獲取一個有效的平衡，這實際就是在現在時點上征稅高低的平衡選擇。
站在企業角度，一方麵，稅收作為企業最終利潤的一種分配形式，意味著利益從企業的流出，如果稅負過重，必定使得股東的最終利益受到侵損。因此，在理性經濟人的假設下，企業應盡量減少稅款的流出。但另一方麵，由於稅收具有國家強製性，所有企業都必須依據相關法律法規的要求繳納稅款，如果企業違背法律法規的要求，不交稅或少交稅，都將會受到行政機關的處罰，同樣也會麵臨經濟利益和聲譽的損失，影響政企關係的維護。相反，如果企業及時足額繳納較多的稅款，雖然稅後利潤有所下降，但卻有利於政企關係的潤滑，可以大大減少受監督成本，也能提升企業的公眾形象，有助於企業的長遠收益。這些往往可以從現實經濟社會中一些納稅大戶與稅務機關的良好關係中看出。
稅務風險在現代社會中之所以引起了普遍的關注，主要是因為涉稅事項的不確定性所帶來的稅務成本問題。依上所述，在涉稅事項中，企業麵臨的稅收成本既包括了應繳納的稅款，還包括處罰損失、聲譽損失等潛在成本。因此，在既定的涉稅事項下。
應繳稅款受既定的稅務事項影響，涉稅事項的應繳稅款越大，稅收成本相對也越大。因此企業可以通過事前對涉稅事項進行有效的安排布置，以使應繳稅款盡量降低，這便涉及稅務風險的事先管理。而對於既定的應繳稅款，企業實際繳納稅款金額影響的是曲線上不同點的變動。企業實際繳納的稅款與應繳稅款越接近，企業的稅後利潤損失越多，但是可能遭受的其他損失如處罰損失、聲譽損失等就越小；而企業實際繳納的稅款與應繳稅款相差越大，則企業的稅後利潤損失越低，但同時麵臨的其他成本損失的金額及可能性就越大。因此，權衡兩個方麵的成本損益，企業需要在稅款的繳納中取得一種平衡。理論上講，企業綜合稅收成本的最低點位於股東利潤損失與其他損失相交處。