稅費的賬務處理探討
實務與操作
作者：陳鍔
摘要：本文通過對價內稅、價外稅、代扣代繳稅以及代收代繳稅的賬務處理的分析，提出了增設“無形資產清理”會計科目，將在“管理費用”科目核算的稅費統一記入“營業稅金及附加”科目並設置二級會計科目“經營稅費”和“非經營稅費”等完善稅費賬務處理的建議。
關鍵詞：稅費 賬務處理 完善
國稅法規定的稅種包括增值稅、消費稅等近20種。目前對稅種的分類主要是按照其性質和作用，具體可分為流轉稅類、所得稅類、資源稅類、特定目的稅類、財產稅類、行為稅類和關稅。根據企業會計準則的賬務處理，按照各稅種是否影響企業當期會計損益，可將我國現有的稅種分類為價內稅、價外稅、代扣代繳稅以及代收代繳稅。
一、價內稅的賬務處理
根據我國企業會計準則規定，營業稅、消費稅、企業所得稅、關稅等稅種都屬於價內稅的範疇。
（一）計提、繳納稅款計入成本費用
對於多數價內稅稅種，企業一般在月末或季末計算繳納各種稅款並計入當期成本費用，賬務處理如下：（1）計提消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加等時，應借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交××稅”科目。（2）計提房產稅、土地使用稅、車船使用稅等時，應借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交××稅”科目。（3）計提企業所得稅時，假設不存在遞延所得稅的問題，應借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費——應交企業所得稅”科目。（4）企業出租固定資產、讓渡無形資產使用權等應繳納營業稅時，應借記“其他業務支出”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。（5）企業根據應稅憑證的性質和規定的稅率計算應納印花稅額，並購買印花稅票後進行賬務處理時，應借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
（二）計提、繳納稅款計入資產
部分價內稅稅種在計提、繳納稅款時沒有直接計入成本費用，而是先計入資產。但在以後期間，將通過固定資產的折舊、處置清理固定資產的淨損益等間接影響會計損益，賬務處理如下：（1）企業將自產的應稅消費品用於在建工程等，按規定計算消費稅時，應借記“在建工程”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。（2）企業委托加工應稅消費品支付代收代繳消費稅時，應借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）企業銷售不動產按規定計算提取營業稅時，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。（4）非房地產企業轉讓在“固定資產”科目核算的建築物應交納土地增值稅時，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。（5）企業以實際占用的耕地麵積計算繳納耕地占用稅，並按照規定一次繳納稅款時，應借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。（6）企業取得土地使用權、房屋所有權按照規定繳納契稅時，應借記“固定資產”或“無形資產”科目，貸記“銀行存款”科目。（7）企業自營進口貨物按完稅價格和適用稅率計算應納進口關稅或消費稅後，應借記“庫存商品——進口商品”科目，貸記“應交稅費——應交進口關稅”或“應交稅費——應交進口消費稅”科目。
（三）計提、繳納稅款直接計入當期利得或損失
企業轉讓無形資產按規定應繳納營業稅時，應借記“銀行存款”、“累計攤銷”科目，貸記“無形資產”、“營業外收入”、“應交稅費——應交營業稅”等科目；或者應借記“銀行存款”、“累計攤銷”、“營業外支出”等科目，貸記“無形資產”、“應交稅費——應交營業稅”科目。