破解預算管理突出問題的探討
管理會計
作者：蔣穎 吳拓華
【摘 要】 企業麵臨的國際和國內經營環境激變，預算管理在新的經濟環境暴露出一些突出問題，麵臨多方質疑和批評。文章從企業預算管理模式、人的因素、預算增值與資源配置、預算管理工具以及預算管理文化等多角度進行分析，運用係統論和權變理論，對企業破解預算管理突出問題進行探討，提出解決的總體思路，並從預算管理文化、預算診斷改善、作業價值鏈增值、預算優化整合和企業信息化係統集成五個方麵提出具體建議，以期對我國企業預算管理提升有所裨益。
【關鍵詞】 預算管理； 預算管理文化； 價值鏈漏鬥； 信息化集成
中圖分類號：F275.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）08-0016-03
隨著國內經濟發展方式轉型和國際地緣政治經濟環境不確定性、複雜性的加劇，麵對互聯網經濟對企業管理模式的新挑戰，我國企業經營環境發生急劇變化，企業在預算管理中暴露出了一些突出問題，學界和實務界對預算管理的效果提出了不少質疑和批評，預算管理麵臨困局。深刻分析產生的原因，積極探索解決預算管理存在的突出問題的途徑和方法有著極為迫切的現實意義。
一、問題的提出
企業預算管理起於收支預計，移植自政府預算，逐步成熟於20世紀20年代美國通用電氣、杜邦化學等公司的管理實踐，並在組織行為學等管理學科思想的影響下，不斷完善而風靡全球。20世紀90年代初預算管理引入國內與我國管理實踐結合，逐步吸收了目標管理、作業成本法、平衡計分卡等管理工具的優點，成為不少國內大型企業集團進行管理控製、資源配置和績效評價的核心。
在我國推進預算管理的二十年中，大多數企業已經實行了預算管理，顯著地提升了管理水平，但由於各種原因，不少企業實施預算管理的效果並不理想。根據國務院國資委課題組調查，國有企業預算管理實施的效果不理想。國際上，有人把預算視為企業管理的“毒藥”和“誘發員工說慌的遊戲”，尤其近幾年，預算管理飽受詬病。
二、我國企業預算管理突出問題分析
（一）企業預算管理突出問題的表象
2004年國際特許管理會計師公會指出現行預算管理存在的一係列突出問題：預算很少聚焦戰略並經常與之抵觸；預算加強了組織垂直管控，強化了部門藩籬，遏製信息共享；預算關注成本降低而不是價值創造；預算目標被人為扭曲低估，預算鼓勵博弈和不正當的行為；預算假設和預測結果荒謬或脫離實際；預算編製費時費力，幾乎不增加價值；預算更新過於滯後，不能使企業快速響應市場。
在國內，不少企業預算管理問題突出表現在：預算編製依據片麵，預算編製方法和標準不當，預算編製過程費時費力，常用“一刀切”來減少費用或成本，造成預算與實際脫節，適用性差。預算短視，年度預算目標設定與企業長期戰略脫節，月度目標與年度目標脫節，過多注重財務指標和財務結果，過多關注成本減少、費用降低，不積極進行價值創造。預算管理不能及時適應環境變化，過時的預算信息極大地降低了預算管理的效果，甚至導致預算管理失效。預算指標體係缺陷，邏輯不清，指標關聯度差，預算控製乏力。預算鬆弛，預算管理各層之間信息不對稱，下級操縱預算執行結果，忽略預算過程管理和分析評價，不能支撐企業業務管控和管理決策。傳統預算構築了部門管理藩籬，強化了垂直領導和部門既得利益，阻礙了部門協同和信息共享。預算管理的信息化水平不高，將落後觀念引到先進的預算信息化管理係統中，甚至出現預算管理倒退。預算管理沒有產生價值增值，反複討價還價，加大了內部管理交易成本，降低了管理效率，進行消極平衡，不能為資源配置提供科學依據。預算管理的人員素質良莠不齊，依照經驗行事，“歪嘴和尚念錯了經”。強調集權決策機製，形成了鞭打快牛，抑製創新的負麵氛圍等。
（二）預算突出問題分析
不同企業預算突出問題表現形式不一，嚴重程度不一，緊迫程度不一樣，本文從上述表象中選取了人的因素、預算管理模式的選擇、預算價值增值與配置資源、預算管理過程與預算組織、預算管理工具運用五個方麵對預算管理突出問題的具體表現進行重點分析。
1.人是預算管理的核心。預算管理涉及人員包括預算決策人員、預算執行人員、專業技術人員和外部利益相關者，每個角色在不同的組織中，在預算管理的不同階段，管理職能都會進行轉換。無論從“經濟人假設”還是從“人的需求層次”來看，預算管理需要充分調動和發揮人的積極性，使其個人目標與組織預算目標高度趨同。在實際管理中，預算涉及人員一般不會主動給自己套上預算的“枷鎖”，即使進行了預算管理，也不能實現預算管理上級組織目標與自身管理目標的高度一致。另一方麵，由於預算管理人員對預算管理理念、方法、工具、流程等理解不透，選用預算方法不當，形成預算邏輯混亂，流程不暢，預算編製費時費力，準確度低，反應速度慢。此外，一把手的管理風格對預算模式、預算管理文化和預算執行等影響較大。