電子商務在線交易納稅問題探討
財政與稅務
作者：張桂玲
【摘 要】 隨著“營改增”的逐步推進，現代服務業改征增值稅，對在線交易法律屬性產生了重要影響。法律屬性的判定是在線交易納稅實務的關鍵問題之一。文章在借鑒經合組織（OECD）與歐盟的數字化商品納稅實踐與國際慣例的基礎上，結合“營改增”的規定，建議將電子商務在線交易納入增值稅應稅範圍，對納稅人、應稅服務與稅率、納稅期限與課稅地點進行探討，以期推動電子商務納稅進程。
【關鍵詞】 數字化商品； 增值稅； 營改增
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）08-0102-02
一、問題的提出
電子商務交易按照合同標的物交付方式的不同，分為離線交易與在線交易。離線交易中交易談判、合同訂立與款項支付通過互聯網完成，商品與勞務需通過傳統物流或現場實際提供完成交付。因而與傳統交易相比，隻是交易形式不同，交易實質沒有發生變化，依然適用於現行的稅收製度，這已經得到國際社會的認可。
隨著信息技術的發展與應用，在線交易逐漸增多，一些商品以數字化的形式在線提供並通過互聯網傳輸，即包括商品的交付或服務提供在內的全部交易均通過互聯網完成。由於交易對象的無形性與虛擬性，模糊了傳統意義上商品與服務的邊界，因而，在線交易究竟屬於銷售貨物，課征增值稅，還是屬於提供勞務與無形資產轉讓課征營業稅？稅收法律屬性的判定成為在線交易納稅實務中的一大障礙，也是國內外電子商務稅收討論的熱點。
2013年5月，財政部、國家稅務總局發布了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《“營改增”實施辦法》），將大部分無形資產轉讓納入現代服務業，並對納入《“營改增”實施辦法》範圍內的現代服務業改征增值稅，這對在線交易納稅問題會產生哪些影響？本文就“營改增”後在線交易實質的判斷、歸屬稅目以及稅收管轄權的確定進行分析，以期為在線交易納稅問題提供思路。
二、經合組織（OECD）與歐盟在線交易納稅實踐
關於在線交易的納稅問題，OECD與歐盟已經進行了積極探索，處於領先地位。
（一）OECD
1998年，OECD達成了《電子商務稅收框架性條約》，其主要原則如下：第一，通過調整現有稅製，完成對電子商務交易征稅，不開征新稅，避免重複征稅或不征稅；第二，不將在線交易數字化商品的提供視為貨物提供；第三，應稅跨國交易由消費行為所在地的國家課征；第四，對於難以辨認的資產交易實行反向定稅（自行估稅）機製。
（二）歐盟
2002年5月歐盟通過了“關於修改增值稅第6號指令的第2002/38/EC號指令”，明確了在線交易性質與征稅範圍，確立了收入來源地（消費者所在地）標準與逆向征管機製，標誌著歐盟電子商務稅收政策進入實施階段。主要內容如下：
第一，交易性質與征稅範圍。歐盟將以電子方式在線傳輸物品定性為勞務的提供，征收增值稅，征稅範圍涵蓋：（1）網站及其維護，程序與設備的運行維護；（2）軟件在線下載與更新；（3）在線提供的圖片、文本及數據庫；（4）音樂、電影、遊戲的在線消費與下載；（5）網絡遠程教育。
第二，課稅對象、課稅地點與納稅人。根據交易雙方性質、所在國家的不同，歐盟在線交易的納稅人與課稅地點也不盡相同。（1）歐盟經營者在歐盟內提供的應稅商品與勞務是增值稅的課稅對象，若購買方是個人消費者，且年銷售額達到100 000歐元，則商品與勞務的提供者應登記注冊增值稅，課稅地點為提供者所在地；若是以B2B的形式開展業務，即購買方也是增值稅應稅人，則不需要進行注冊登記，隻要按照反向定稅機製進行自我估稅，實行收入來源地標準，課稅地點為消費者所在地。（2）歐盟經營者向非歐盟國家與地區提供商品與勞務，不是歐盟增值稅的課稅對象，課稅地點是消費者所在地。（3）非歐盟的經營者向歐盟提供商品與勞務是增值稅的課稅對象，課稅地點在歐盟。