新高校會計製度下基建並賬問題剖析
高校財務
作者：韋錦義 尹麗
【摘 要】 新《高等學校會計製度》在保留基本建設投資單獨建賬、單獨核算的同時，要求將基建賬相關數據並入學校“大賬”。但由於各地高校會計核算情況的差異及對製度理解的偏差，在實際並賬過程中存在基建賬核算不規範、並賬數據不準確、資產重複記賬等問題，影響了製度執行的效果。文章對廣西高校在基建並賬過程中存在的問題進行了分析，提出了一清理、二轉換、三抵銷的並賬銜接建議，以規範並賬具體程序和方法，確保會計信息真實完整。
【關鍵詞】 高等學校； 會計製度； 基建並賬； 新舊銜接
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）08-0130-03
2014年1月1日起實施的新《高等學校會計製度》將基建會計核算納入學校“大賬”，解決了高校會計主體信息不完整、資產負債不真實等弊端。但是，基建並賬核算對高校來講，是一個新的事物，加之基建賬和學校“大賬”分開核算時間太長，各地高校實際情況差異性大，使基建並賬成為新舊高等學校會計製度銜接的重點、難點。因此，切實了解各地高校在基建並賬過程中存在的問題，探討解決問題的辦法，對於更好地貫徹落實新製度，實現反映受托責任履行和信息決策有用的會計目標具有重要的現實意義。
一、廣西高校基建並賬總體情況
2014年廣西共有高校76所，其中，民辦高校21所，各類高等教育在校學生80餘萬人。根據筆者對公辦的36所高校的調查，截至2014年8月31日，已完成基建並賬的高校有19所，占被調查高校的52.77%；尚有17所高校未完成基建賬與學校事業賬的合並銜接，占47.22%。在已完成了基建並賬新舊銜接的19所高校中，有7所高校直接按基建賬餘額進行了合並，占36.84%；僅有6所高校表示認真清理了基建賬與學校“大賬”的重複計賬因素，在合並時予以了剔除；有6所高校表示對重複記賬因素進行了抵銷，但由於時間跨度長，清理困難，所以數據難以準確。在基建並賬前，僅有2所高校進行過資產清查，占被調查高校的5.6%；90%以上的高校不同程度地存在賬實不符的情況。
從總體上看，基建並賬工作進度較慢，形式上完成了賬與賬之間銜接的高校，基建並賬工作質量仍然受前期清理、對賬、資產清查以及對製度理解正確性等方麵的較大影響。同時，由於不同學校對製度規定的解讀不同，在具體業務處理上也出現較大差異。
二、基建並賬過程中存在的主要問題
（一）原基建賬核算不規範，增加了基建並賬工作的難度
按照原會計製度規定，基建賬主要核算“國家對高等學校的基本建設投資”，遵循的是《國家基本建設單位會計製度》。但調查發現，被調查高校普遍存在基建賬核算不規範的現象，增加了並賬的難度，也是近一半高校未完成新舊銜接的主要原因。
1.職工住宅工程混入基建賬核算，難以剝離
職工住宅工程是高校為了吸引人才、解決職工住房困難、采取集資或市場運作等形式而建造的所有權屬於職工的房屋建築。對於職工住宅工程應單獨建賬核算。但從實際情況看，有40%的高校存在學校基建賬核算職工住宅工程問題，由於資金與學校建設資金在同一賬戶使用，房款也在“基建撥款”科目核算，加上工程時間跨度長、清理工作量大，剝離困難。此外，有的學校預留了部分準備用於將來人才引進的房屋，是否納入並賬核算，如何核算，成為部分高校在並賬中比較棘手的問題。
2.零星工程掛賬，難以清理
零星工程多屬於修繕性質，一般規模較小，不需要辦理報建審批手續，原則上應在學校事業賬核算。但調查發現，有16所高校存在基建賬核算零星工程情況。其中，掛賬最多的一個學校有96個零星工程項目，對應“建築安裝工程投資”等科目餘額2 365萬元。這些早已交付使用多年的工程，部分已在學校“大賬”計入“固定資產”，但具體有多少，難以清理和核對。另一方麵，由於多數高校未做資產清查，掛賬的零星工程實物是否存在，是否已拆除重建等情況難以查實，在一定程度上影響並賬資產質量。
3.未作財務竣工決算，難入固定資產
基本建設項目隻有在完成竣工財務決算後才能報主管部門審核，經財政部門批準後轉入固定資產。按照《教育部直屬高校基本建設管理辦法》，建設項目應當“在竣工後3個月內完成竣工財務決算編製工作”。而在實際工作中，由於各種原因，90%的高校存在工程交付使用多年但未作財務竣工決算的情況。因此，多數高校已交付使用的房屋仍在“建築安裝工程投資”等科目掛賬，並賬時，直接轉入了“大賬”的“在建工程”科目。這樣的會計處理會帶來兩個問題，一是“在建工程”反映的信息與事實不符，容易誤導信息使用者；二是不入固定資產，影響折舊數據，進而影響資產淨值，也將影響未來成本核算。
（二）對製度理解偏差，導致並賬數據不準確
在新舊會計製度銜接規定中，對基建並賬銜接進行了詳細的說明。但由於對製度理解偏差，部分學校在並賬中存在並賬數據不準確的問題。