（一）效率性
分類標準的效率性即製定的元素冗餘最小，是指分類標準應該在盡量滿足企業對於財務信息披露需求的前提下，減少分類標準中的低使用率元素和關係（冗餘元素），提高元素使用率。
研究結果表明，企業使用通用分類表中元素總數為1057個，其中Member型元素246個，占分類標準中元素的82%；貨幣型元素811個，占分類標準中的89.81%。通用分類標準元素製定在效率性方麵較好，整體使用率為87.86%。
（二）完備性
分類標準的完備性是指標準體係中所含元素應盡量全麵，能覆蓋企業對於財務信息披露的所有需求。完備性不足體現在企業報表中披露的財務信息無法在分類標準中找到對應的元素，即分類標準中製定的元素存在不足。
企業因實際需要未能在通用分類標準中找到對應元素而進行元素擴展，共擴展標準未定義元素1145個。整體擴展率（擴展率=擴展元素/總元素集合）為48.76%，其中Member型元素擴展率為54.55%，貨幣型元素擴展率為46.50%。結果表明，通用分類標準的完備性方麵還有很大的改善空間。
五、結論
通過實證研究方法，從通用分類標準元素完備性與效率性兩方麵，探究通用分類標準是否能滿足企業信息披露需求。整體而言，現有通用分類標準元素製定效果在效率性方麵較好，但在完備性方麵較欠缺，存在本文提到的元素冗餘與元素不足的問題。一方麵，超過十分之一的元素從未被采用，另一方麵，企業需要外擴展更多的通用分類標準未定義元素來滿足自身信息披露的需求。通用分類表中在完善過程中應補充不足的元素以提高完備性，同時應剔除冗餘元素從而提高效率性，更好地滿足企業信息披露的需求。
參考文獻
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作者簡介：蘇海丹（1988-），男，北京人，就讀於上海交通大學安泰經濟與管理學院，研究方向：XBRL研究方向。
（責任編輯：劉晶晶）