XBRL通用分類標準與企業信息披露需求差異研究
工作研究
作者：蘇海丹
【摘要】本文嚐試用從通用分類標準的完備性和效率性兩方麵研究，通過對企業披露年報中提取的財務信息和通用分類標準中元素匹配的歸納方法，探究通用分類標準與企業實際披露需求之間的差異。結果表明通用分類標準在完備性和效率性上存在不足，望本文的研究對通用分類標準的完善有一定的參考意義。
【關鍵詞】XBRL 通用分類標準 完備性 效率性
一、引言
XBRL自1998年由美國注冊會計師Hoffman提出思想框架以來，XBRL在國際上已經獲得了迅速發展，多個國家、機構及組織已經實施或正在推行XBRL的應用。分類標準的製定對於 XBRL 財務報告的披露起著規範與模板的作用，其質量直接影響著財務報告信息質量。關於分類標準中標準元素是否能滿足上市公司披露需求和是否能有效率地表達財務信息一直是分類標準製定者、XBRL財務報告報送主體、信息披露監管者、信息披露中介乃至投資者都關注的問題，同時也是學術界關注的問題。基於上述的問題，本文主要從完備性和效率性方麵對分類標準進行研究。
二、樣本選擇
本文采取了抽樣研究的方法，抽樣的總體是2011年上交所所有的A股上市公司。按照10%的抽樣比例，以10為步長進行係統抽樣。依據中國證監會《上市公司行業分類指引2001》所列的13個行業門類，剔除金融類企業，最終得到本文的93個樣本。本文選取貨幣型財務信息，是因為貨幣型財務信息為財務報告最基本、最核心的信息，規範易於企業填報而較少出現歧義。並且，大多數企業按照統一規範表格填製財務報表正文，對於正文內容研究意義不大，因此本文僅選取財務報表附注中貨幣型財務信息作為研究對象。
通用分類標準采用財政部2010年發布的《企業會計準則通用分類標準》。該標準共計元素2984個，分為13種元素類型。在XBRL報表中表達貨幣型財務信息的元素是由貨幣型和Member型元素組成。在1464個貨幣類型元素和301個Member型元素中，剔除非報表附注元素、金融相關行業元素及首次執行會計準則企業元素。其餘元素中，剔除單獨列示在財務報表中的元素，得到本文研究對象元素，即非金融行業的附注貨幣型元素903個，Member型元素300個。
三、研究方法
本文采用人工翻閱公司年報，提取貨幣型財務信息並與分類標準元素逐一匹配的方法。本文收集了這93家樣本公司2011年財務報告附注中的84個報告子項目的披露的貨幣型財務信息，根據財政部2010年發布的XBRL通用分類標準對具體披露內容進行判斷匹配，匹配成功記為1分值。
四、研究結果