基於應收賬款的公司內部控製研究
投資理財
作者：張霓
摘要：隨著國際經濟一體化步伐的加快，企業麵臨的風險愈加複雜、競爭環境愈加激烈。為了擴大產品的銷售規模和市場份額，企業不可避免的采用賒銷這種信用銷售方式，從而使得應收賬款大量出現在企業的交易間。通過借鑒德魯克公司一些有效的辦法，建立完善的應收賬款內部控製製度，根據風險評估結果開展控製活動，可以消除或減少風險帶來的損失，提高企業的應對能力和競爭力。
關鍵詞：應收賬款 內部控製 風險管理
應收賬款一直是企業財務管理關注的重點和難點，居高不下的逾期賬款嚴重影響了企業資產質量。內部控製是一種內部過程的設計以期達到好的經營效果，提高效率，完善並達到財務報告的可靠性以及法律法規的遵循性。本文以德魯克公司為例，通過剖析其在建立了內部控製製度以後，應收賬款的質量得到明顯改善這一有益經驗，為我國公司建立和完善內部控製體係提供一些借鑒。
一、案例公司背景介紹
德魯克公司是一家總部設在英國的世界著名壓力、溫度測量和校準儀器儀表的製造商。德魯克公司與中國也有很深的淵源，成功地贏得了航空航天、三峽工程、全國氣象監測網、南水北調等許多重大項目的投標。因此它在上海成立了分公司——德魯克儀表（上海）有限公司。由於德魯克公司成立長期以來並沒有製定完善的內控製度，因此直接影響了企業資產質量與經營效率。以上海分公司為例，它的年銷售業務收入約為2000萬元，年末應收賬款餘額約為1000萬元，應收賬款與收入比為50%。其中，在應收賬款期內收回的約占10%，剩餘均為逾期收入，超過180天以上收回的占到了逾期款的80%以上。這一切都是源於公司對於應收賬款的內部控製非常薄弱，財務部門沒有使用財務軟件，賬目也沒有定期和經銷商核對，提取壞賬沒有明確的依據等。因此應收賬款問題成為了製約企業發展的重要問題。
這一困局在德魯克公司被美國通用電氣公司收購後得到了明顯的改善。通用電氣在經營管理方麵有很多好的經驗，它也將先進的應收賬款控製方法帶到了德魯克公司從而使其應收賬款得到明顯改善。
二、應收賬款控製措施
德魯克公司在被美國通用電氣公司收購後進行了一係列的內控措施改進，達到了理想的效果。具體措施將從事前、事中、事後三個維度進行介紹。
（一）事前控製主要包括：
1、嚴格的資質審核與信貸分類
任何客戶申請信貸放賬都要求有完備的資料和證件，通過資質審核來控製風險提高效率。申請不同的信貸放賬所要求的審核資料數量及要求也是不同的。通過審核對客戶資金實力有了初步的認識，也審核了外商投資企業最重要的合規性原則。針對客戶性質不同，業務大小不同，曆史回款記錄不同，資信規模不同等將客戶分成永久信貸客戶和臨時信貸客戶。永久信貸客戶是服務於那些資質好，曆年付款及時的客戶。臨時信貸客戶是服務於那些規模較小的企業，評估風險較小後，收到蓋了公章的書麵承諾等資料後可以批準一次性或臨時性信貸。
2、完善信貸審批流程
設置信貸額度和放賬期的審批等級，德魯克公司規定信貸額度每家不得超過一百萬人民幣。信貸審批流程首先是銷售人員申請，然後是銷售經理審核，再到財務經理批準，超過額度要有中國區總經理和財務總監批準，最長放賬期不超過60天。客戶的選擇有一定財務指標的要求，比如資產負債率要小於50%，注冊資本達到30萬以上，銷售增長率大於15%，流動比率大於1，速動比率要大於70%，所有者權益比負債大於100%等。不同額度對應的審批人也是不一樣。25萬以下的由銷售經理批準，25萬到100萬由財務經理審批，大於100萬的由總經理和財務總監批準。財務部審核信貸額度、付款方式等，法務部審查合同的法務風險使其風險最小化。
（二）事中控製主要包括：
1、改進應收賬款內部控製
德魯克公司完善了壞賬準備的確認標準，對客戶發貨與彙款情況進行實時跟蹤與監測。訂單出貨前需將出貨單提交財務部審核其信貸額度、單價、稅金、總價等信息，與合同審核一致後財務人員在出貨單上簽字並最終批準出貨。沒有信貸的客戶，財務必須檢查是否收到與合同一致的貨款；有信貸額度的客戶，財務應審核其信貸餘額以及是否有逾期應收賬款。此外倉庫出貨後，必須有運輸公司收貨人員簽名及日期。運輸公司貨物交給客戶時，也必須得到客戶的驗收簽字。每月將客戶簽字的收貨單作為結算運費的依據交給倉庫核對再轉交財務付款與存檔。這一完善的應收賬款內部控製流程減少了差錯的可能性，加大了管理層對其的控製。
2、使用ERP係統