ERP的標準成本核算方法及其差異分攤探討
投資理財
作者：龍鐳
摘要：基於ERP環境下，標準成本與實際成本產生的差異進行分攤時，由於會計人員僅在財務模塊用手工方式模擬價值流方向結轉，各物料因生產的複雜性與價格波動的不一致，使得最終分攤結果影響了報表的準確性並導致使用者產生錯誤決策。文章舉例說明該方法的缺陷，並提出了不同情況下的解決方案，使差異分攤忠於實際。
關鍵詞：ERP標準成本 差異分攤 手工分攤 缺陷
隨著ERP概念及係統軟件的引入，標準成本法及差異分攤的方法也逐漸取代了國內傳統的實際成本核算方法。標準成本法有其不可比擬的優點，但也同樣有其無法回避的缺點。本文就將標準成本法的優點及其差異分攤方法存在的不足及解決方法做初步探討。
一、EPR係統標準成本法下差異分攤方法簡介
（一）標準成本計算法的優點
ERP環境下，成本核算多數采用標準成本核算法。這種方法邏輯清晰，可展開橫向對比（與同行業標準或先進的分析對比）與縱向對比（即與企業以往的曆史數據的分析對比），尤其便於進行預實分析，使企業更清楚地了解成本差異產生的原因和成本改進的方向，將企業事前計劃、事中控製、事後分析有機結合起來，為企業成本分析提供比實際成本計算法更及時更準確的信息。而且，標準成本核算法操作簡單，除物料入庫時和銷售後這“兩頭在外”的情況，其他情況下，物料在企業內部的移動，包括從材料投入、半成品、成品入庫、產品銷售，在ERP係統中，這些材料、半成品、產成品的標準成本均預先以標準的工藝流程和標準的材料投入計算出的標準成本設定在係統中，這些移動過程全部以標準成本核算。無論實際成本發生多麼複雜的變化均無需考慮。平時統計庫存的實際金額時，也隻需將庫存的標準成本加上對應的超支差（或者減節約差）即可計算出實際的庫存成本。
（二）標準成本計算法下標準成本與實際成本產生的差異如何在係統內分攤
1、差異分攤的科目設置
在會計核算中，通常采用“成本差異”科目來收集實際成本與標準成本的差異：材料的采購與計劃的差異可用“原材料成本差異”科目收集核算，生產過程中生產訂單實際發生的費用、材料與計劃的差異可用“半成品成本差異”科目收集核算，產成品完成入庫的實際成本與計劃的標準成本的差異可用“庫存商品成本差異”科目核算。而在ERP係統中，這些差異的產生均由“物料管理”、“生產”及“管理會計”中的“產品成本控製”子模塊計算產生，反映在“產品成本控製”子模塊中，並通過上述差異核算的會計科目映射到財務會計模塊中，產生一一對應關係。這些差異在“產品成本控製”子模塊中有信息係統可供查詢，分別按照財務管理中價格差異與數量差異供管理者分析使用。
2、差異分攤的基本原理
而上述差異科目是會計上的科目，會計上的差異科目如何進一步進行分攤？目前在ERP係統中這部分差異多數是以手工方式結轉，在會計係統中逐步分攤到銷售成本差異中。例如原材料成本差異，於月底按當月生產領用材料占全部原材料比例結轉到半成品成本差異科目，與生產過程中形成的半成品成本差異一起又按生產完工入庫的產成品占全部生產成本的比例結轉到庫存商品成本差異，再與產成品入庫時形成的庫存商品成本差異一起，按銷售的產品與庫存產成品比例結轉到銷售成本差異。這樣，每一步的差異也就按照物料在企業的價值流變動來結轉，最後隨產品的銷售進入銷售成本。
二、差異分攤方法存在的缺陷探討
差異分攤方法的優劣不僅對當期利潤帶來影響，更重要的會影響報表使用人對報表的分析結果。我們重點討論這些分攤方法在財務管理上的不足以及帶來的影響。
（一）標準成本法下差異分攤方法對係統及報表分析帶來的影響
ERP係統中與財務有關的模塊主要有兩個部分：財務會計與管理會計。財務會計是按國家會計製度的規定，以會計科目收集和反映會計數據，並最終形成對外報送會計報表的功能模塊。而管理會計更多的是為企業內部管理需要而建立的控製係統，它不強調剛性製度規定，卻更關注企業整個生產過程的過程控製及為管理者提供分析數據。企業所有價值流的變化，無論在哪個模塊完成，最終都一定會體現在“會計”模塊中，而會計模塊，如果僅由財務人員在該模塊填製的憑證，是不會反映在其他模塊中的。