淺議彈性預算在製造企業中的運用
投資理財
作者：張詩紅
摘要：本文結合我公司在推行全麵預算管理的基礎上深入實施彈性預算的管理實踐，闡述了彈性預算的實施步驟，如何深入運用彈性預算差異分析來提高公司的財務管理彈性，為公司運營管理提供有效的財務支撐。
關鍵詞：彈性預算 差異分析 製造企業 運用
一、前言
近年來，隨著科學技術的發展和生產力水平的提升，各類企業層出不窮，並且迅速發展壯大。其中，尤以製造企業最為突出，在製造企業快速發展的過程中，大部分企業均在運用先進的管理工具，如全麵預算管理。我公司從2002年開始推行全麵預算管理，但其實施和應用情況卻不容樂觀。2009年7月，公司以“全麵預算管理為切入點”推行係列管理工具，徹底改變了公司的運營狀況。公司全麵預算管理采用“零基預算、彈性預算、滾動預算“等相結合的方法 ，年度預算的編製在年度經營計劃的基礎上實行零基預算，月度預算采用滾動預算與彈性預算相結合的方式，取得了良好的效果，下麵結合我公司彈性預算的推進情況，深入探討彈性預算在製造企業中的運用。
二、彈性預算的實施步驟
為確保彈性預算能得以切實有效的推進，公司在全麵預算總體管控流程的基礎上，細化了彈性預算的實施步驟，具體為：
（一）彈性預算基礎的建立
公司以庫房管理為切入點，以設備為單元，分產品按零件按生產線（班組或工序）逐一核算各項基礎消耗數據，夯實預算基礎，建立預算標準，構建了工序標準成本管控體係，並以此設定產成品標準成本和標準銷售價格，標準成本包括單位原材料成本、直接人工成本、工裝消耗成本、能源成本等17項。
（二）彈性預算的編製
在建立了預算標準的基礎上，公司開展彈性預算的編製工作。其具體編製方法為：每月末以實際產出（銷量或產量）乘以事先設定好標準價格或標準成本，形成彈性預算（或調整預算）。
公司在運用彈性預算進行成本預算編製時，主要是將成本總額分成動態成本和固定成本。前者是以業務量為基準來計算，後者是以總額為基準來計算。將兩者結合起來，成本彈性預算=固定成本預算金額+實際業務數量*動態標準成本。若用字母表示，那麼就是Y=A+B*X，當B等於0的時候，Y等於A，表示的是固定成本預算金額；當A等於0時，Y等於B*X表示動態成本預算金額；當A和B都等於0時，則表示為混合型成本。公司按這一公式，結合細分的17個成本項目，按成本責任主體進行列表測算。
（三）彈性預算差異分析
彈性預算的價值和作用不在於預算本身的結果，而在於預算形成的過程。因此，預算管理的實質不在於預算書的編製，而在於預算流程的有效運營。預算編製不是最終目標，而進行預算差異分析、過程管控、製定改善措施才是根本所在。為此，公司重點運用彈性預算差異分析解剖的真正原因，製定切實可行的改善措施，並為各責任主體的業績評價提供支撐。
三、運用彈性預算差異分析為公司運營決策提供支撐
為確保預算過程受控製，公司對預算執行情況實行月度預警通報、季度運營分析、年度綜合考評。每月重點通過彈性預算差異分析，查找出實際偏離的原因，一目了然地尋找出預算管控的方向和重點。
公司彈性差異分析是實際損益表和靜態預算損益表的對比，是用來分析實際與預算差異的原因以及企業運營業績的好壞， 但實際損益表直接和靜態預算損益表比較很難一下子得出有效的信息、分析和判斷，因為實際的銷量和靜態預算的銷量很可能不一樣，這樣會自然引起銷售成本、銷售收入的不一樣，這些表麵上的差異並不一定意味著成本控製不利或價格控製不力，因為其中銷售量變化會自然帶動銷售成本相應的改變，因此公司引入彈性預算，全麵、深入、客觀的找出差異及其原因。
（一）建立差異分析的基本模型
實際損益表與靜態預算損益表的對比，差異由以下兩部分構成：
1、銷量差異
銷量差異=（實際銷量-靜態預算銷量）*單位標準售價- （實際銷量-靜態預算銷量）*單位標準產品成本， 或=（實際銷量-靜態預算銷量）*單位邊際貢獻。
2、彈性預算差異