淺析煤製油企業成本核算
投資理財
作者：張傳剛
摘要：企業生產經營的同時需要重視成本核算。科學合理的成本核算可以為企業創造效益。煤製油企業是以洗精煤作為主要原材料，生產出柴油、石腦油、液化氣、汽油及其他聯產品， 其產品是通過對煤炭資源進行直接液化通過化學反應得到的。目前企業成本核算采用聯產品係數法核算成本，這種核算方法存在著優點的同時也有著不足，企業應在現在成本核算方法的基礎上建立以作業為中心的成本核算，實現成本核算與成本管理相結合。
關鍵詞：煤製油企業 成本核算 作業成本法
一、煤製油企業成本核算概述
煤製油生產主要有兩種完全不同的技術路線，一是直接液化，二是間接液化。直接液化方麵，目前隻有神華集團鄂爾多斯分公司成功實現了年產100萬噸煤直接液化項目實現了商業化運行，公司煤直接液化主產品有柴油、石腦油、汽油、液化氣等，副產品有油渣、粗酚等，年產100萬噸油品。二是間接液化方麵，目前隻有南非的薩索爾公司在大規模生產。該公司已建成3個間接液化工廠，年產113種化工產品，年產760萬噸，其中油品占60%左右。
煤製油屬於多步驟工序連續式複雜生產，根據產品連續生產、順序加工的特點，按生產裝置、成本費用屬性項目歸集成本，以每種產品作為成本核算對象。對各裝置生產出兩種或兩種以上產品的，應分別列為成本核算對象。煤製油成本核算根據生產工藝特點，在主要參照國內煉化企業成本核算方法的基礎上，利用聯產品係數法進行各種油化品成本核算。
二、煤製油企業成本核算過程
一般的，煤製油企業將煤化工生產成本分為直接生產成本（原料和主要材料、化工輔助材料、燃料、動力和人工成本）和間接成本兩大類，並選取原料及主要材料、化工輔料材料、製造費用等項目具體核算內容主要分為基本生產成本、輔助生產成本、製造費用等。具體核算過程如下：
（一）確定成本核算會計科目
成本信息的輸出主要是從成本核算所需要的會計科目為基礎的，因此，建立一套科學完善的會計科目是成本核算的必要基礎。根據煤製油企業生產裝置的不同功能，分別設置基本生產成本、輔助生產成本和製造費用等會計科目。基本生產成本主要核算能夠生產出主要油品的各生產裝置所發生的費用，比如直接材料、輔助材料、人工費用等；輔助生產成本主要核算提供水、電、汽、風等公用工程的各生產裝置所發生的費用。製造費用主要核算各生產裝置發生的與生產沒有直接關係的各項費用。
（二）劃分成本核算裝置單元
成本核算單元是成本核算的最小部分，合理劃分生產裝置單元能夠準確計算出產品各工序、步驟的加工成本，是準確計算出產品的基礎。煤製油企業將生產裝置按單元進行劃分，分為基本生產核算單元和輔助生產成本核算單元。基本核算單元主要包括煤液化裝置、煤製氫裝置等，輔助核算單元主要包括空分裝置、環保裝置、熱電中心等裝置。
（三）歸集直接成本
煤製油公司按生產單元對直接成本進行歸集，即將每個生產單元領用的原材料、燃料、動力，投入的直接人工、發生的折舊費用以生產單元為歸口進行歸集。其中將基本生產核算單元發生的直接成本計入基本生產成本，將輔助生產核算單元發生的直接成本計入輔助生產成本。
（四）歸集分配製造費用
煤製油公司製造費用首先按核算單元作日常費用歸集，分配以生產單元進行分配。每月末將本月各核算單元發生的製造費用結轉到相對應的輔助生產成本和基本生產成本中。對於質檢中心提供的化驗分析費用按提供人工服務的比例分別分配到其他核算單元。
（五）分配輔助生產成本
煤製油公司輔助生產單元生產的輔助產品除供其他生產單元使用外還有少量對外銷售。公司輔助生產成本的分配采用計劃分配法，即首先根據內部價格經驗數據確定每種輔助產品的單位成本，然後確定各生產單元耗用的輔助產品數量以及對外銷售輔助產品，進而計算出各生產單元應當分配的輔助生產成本以及對外銷售的輔助產品應當分配的輔助生產成本。各月實際發生的輔助生產成本與分配的輔助生產成本之間的差額全部轉入基本生產成本。
（六）分配完工產品與在產品成本
在對製造費用和輔助生產成本進行分配後，與生產相關的成本費用全部轉入基本生產成本，即完工成品與在產品共同承擔的成本。月末通過各生產裝置單元固定時點內所剩餘原料的數量以及相應原料的內部計劃單價來確定月末在產品應當分配的成本，總生產成本扣除期末在產品分配的成本即為本月產成品應當結轉的成本。