注冊會計師對財務報告舞弊風險的識別和評估
財會研究
作者：焦秀玲
摘要：隨著我國會計行業的不斷快速發展，人們對注冊會計師的要求也越來越高。但是，部分公司或企業為獲得某種利益，財務報告舞弊情況還很嚴重，這大大增加了注冊會計師的審計風險。這使得注冊會計師更應該重點關注欺詐性財務報告舞弊風險識別和應對。因此，研究注冊會計師對財務報告舞弊風險的識別和評估具有非常重大的意義。本文介紹了注冊會計師對財務舞弊風險評估程序，重點提出了注冊會計師對企業財務舞弊風險的一些應對措施。
關鍵詞：注冊會計師 財務報告 舞弊風險 識別和評估
隨著我國與注冊會計師有關的法律法規的不斷出台，使得我國注冊會計師對財務報告舞弊風險的識別和評估製度進一步完善。然而，被審計單位財務報告中的舞弊問題還很嚴重，主要包括資產侵占舞弊和財務報告舞弊兩類。但是，注冊會計師對財務報告對於企業的財務工作至關重要，因而提高注冊會計師對財務報告舞弊風險的識別和評估能力，能夠較好地防範企業的財務風險，從而保證企業的財務管理能力。通過本文，筆者一方麵希望能夠起到一個拋磚引玉的作用，另一方麵，希望能夠給相關人員起到一定的指導作用。
一、注冊會計師對財務舞弊風險評估程序
注冊會計師對財務舞弊風險評估程序主要包括以下幾個方麵，首先，在審計小組內部進行討論。在企業已經實施的會計程序基礎上，企業的會計人員根據已經掌握的數據進行小組內部討論，從而形成有助於發現財務舞弊的新審計證據。同時，小組內部討論一般集中在以下四個方麵，第一，討論可能存在的財務舞弊種類及其存在位置。第二，管理層如何編製與隱瞞舞弊性財務報告。第三，被審計單位的資產如何被侵占。第四，注冊會計師如何應對舞弊導致的重大錯報。其次，詢問過程。第一，詢問管理層。詢問管理層是指對公司內部舞弊財務現象進行了解和識別的過程，並且對已經識別財務舞弊的性質和特點討論出具體控製措施，以解決企業的財務報告舞弊風險問題。第二，詢問審計委員會。詢問審計委員會主要了解他們對財務舞弊的基本看法。第三，詢問內部審計人員。詢問內部審計人員是指在被審年內已經執行的識別或發現財務舞弊的程序。第四，詢問其他人員。詢問其他人員主要是指向被審計單位的管理人員和其他職員進行詢問，以保證注冊會計師應實施進一步審計程序。再次，分析程序。注冊會計師應該在審計計劃完成後進行分析程序，從而幫助注冊會計師識別財務報告中的舞弊問題。當注冊會計師分析程序的結果與注冊會計師預測的不相同時，注冊會計師應該結合其他信息評估財務報告中的舞弊結果，從而確定財務舞弊風險。但是，由於財務報告中的舞弊風險經常發生，分析程序能夠較好地操作財務報告行為，使得注冊會計師對企業的收入賬戶執行分析程序，以促進注冊會計師識別和評估財務報告中的舞弊風險。
二、注冊會計師對企業財務舞弊風險的應對措施
（一）重新製定企業會計財務的審計工作
在注冊會計師對財務報告中的風險進行識別和評估過程中，首先需要對現有的審計計劃和工作進行評價和評估企業，以保證製定的審計工作具有較高的適當性。主要是指將已經製定的審計程序的性質和範圍等進行審核，從而製定出全新的審計工作方案。同時，注冊會計師應該選擇多種防範財務報告中舞弊風險的方法。尤其是財務報告中的舞弊風險引起的重大決策失誤，然後根據經驗豐富的注冊會計師對審計程序進行預測。