上市公司內部審計機構的獨立性初探
審計廣角
作者：王勇強
摘要：本文從上市公司內部審計機構的獨立性、影響上市公司內部審計機構獨立性的因素方麵出發，分析了上市公司內部審計機構的獨立性，對我國當前實踐中，上市公司內部審計機構的獨立性存在的問題進行簡要分析並給出相關改善辦法，希望能得到相關人員的重視，提升我國上市公司內部審計機構的獨立性，為公司的發展起到作用。
關鍵詞：上市公司 內部審計機構 獨立性
作為起到對人們經濟工作方麵行為進行監督的審計工作，在我國大力建設社會主義和諧社會和實現中華民族偉大複興的社會實踐中能起到調整各方麵利益、協調相關方麵關係，促進社會發展的作用。因此，保證審計工作的獨立性是審計的前提。作為上市公司內設機構的內部設計機構，一方麵對審計工作的規律及要求必須遵守，另一方麵還要承擔與外審機構不一樣的職責。本文對上市公司內部審計機構的獨立性進行分析，並給出幾點提升上市公司內部審計機構獨立性的建議，希望能促進我國上市公司內部審計機構的改革與發展。
一、上市公司內部審計機構的獨立性
（一）審計的獨立性
1、審計獨立性的定義
審計的獨立性是指審計部門的審計人員在進行審計工作的過程中不會受到容易造成對審計結果產生偏見的相關因素的影響。審計機構獨立性能保證機構的審計人員在審計工作中的獨立性，能增強相關使用者對財務報表的信賴，提升市場中資本的效率。
2、審計獨立性存在的作用
審計獨立性作為保證審計質量和實現審計目的的決定性因素，在上市公司的發展中具有重要意義。審計獨立性有兩個方麵的獨立性，分別是審計職業的獨立性和審計人員的獨立性：一是審計的靈魂就是審計職業的獨立性，審計職業的獨立性決定審計能夠作為一種職業存在和得到相應的發展；二是審計人員的獨立性在審計獨立中更是具有不可取代的地位，審計人員的獨立性對獨立審計的質量和獨立審計製度的有效性有著非常重要的影響。審計人員的業務能力和在工作中的投入程度能夠決定審計人員發現問題的概率，進而影響審計質量；而審計人員的獨立性則能決定審計人員在審計工作中披露已經發現的問題的概率。要想更多的披露被審計的對象存在的問題，需要保證審計人員與被審計人員之間保持一定的獨立性，才能保證獨立審計的質量。
（二）上市公司內部審計機構的獨立性
1、上市公司內部審計的獨立性能滿足公司現實需要
上市公司規模龐大，而且公司的所有者與經營者相互分開的特點，加上經營者與所有者存在不同的利益訴求，這些因素客觀上導致有部分經營者會采取一些列手段與方法來影響審計人員的審計意見，會使審計意見對其更有利。所以，公司內部設計人員隻有具備審計獨立性，才能使審計工作不受到經營者的影響，獨立自主的將審計工作完成，而且還要保證審計的質量。
2、上市公司內部設計機構獨立性的特殊之處
上市公司內部設計機構是上市公司的內設機構，在工作中常常會受到上市公司管理層的相關影響，在審計工作中其獨立性麵臨的威脅比外部審計機構更多更直接。同時，由於其實公司內設機構的性質，不僅要保證提供準確、客觀的相關審計信息在供公司內部使用者使用，還要保證審計信息對公司的穩定健康發展不造成影響，提高公司的效益。所以，上市公司內部審計機構在保持獨立性的同時，還要使被審計對象能夠理解審計工作，有問題積極溝通、協調，保證公司的分為，促進公司的經營穩定運行。
二、對上市公司內部審計機構獨立性造成影響的因素
（一）上市公司的製度環境
1、上市公司的法人治理架構
上市公司的治理機構一般是由股東大會、上市公司權利機構和董事會三部分組成，三者各自負責公司的相應工作。這三個部分的工作本應彼此互不影響的，但是，這三者如果不能在一定程度上形成製衡關係，那麼就對上市公司內部設計機構的獨立性產生重大影響。如果由於股權集中過度等原因，使上述三部分高度融合，那麼公司的內部審計機構就會由於管理層的壓力，其獨立性會減弱甚至消失。