2.稅目、稅率的稽查重點
當企業生產的產品品種較多時，稅目稅率確定較為複雜，很容易發生混淆現象。稽查時應注意以下幾點：
（1）有無混淆等級、耗料或價格界限，將高稅率的產品申報為低稅率產品的情況，尤其要注意的是：
[1]產品性能相似而稅率不同的應稅消費品，如汽油和柴油等，稅率確定是否正確。產品名稱相似但原材料配方不同而稅率不同的應稅消費品，如酒和酒精，其稅率確定是否正確。同一品目因質量、價格不同而稅率不同的應稅消費品，如煙，其稅率確定是否正確。同一產品因容量不同而稅率不同的應稅消費品，如小汽車，其稅率確定是否正確。
（2）有無兼營不同稅率應稅消費品，且沒有分別核算銷售收入、銷售數量時，按較低稅率申報納稅的情況。
（3）有無將適用稅率不同的應稅消費品組合成套產品銷售時，從低適用稅率的情況。
3.計稅依據的檢查方法
對消費稅計稅依據進行檢查，實質是對從事應稅消費品生產銷售的納稅人的檢查。所以檢查的方法與增值稅銷售額認定的方法是一致的。納稅人非連續生產自產自用應稅消費品，應視同銷售申報納稅。申報時，按同類同期市場價格確定計稅價格。若沒有同期同類市場價格，則可按（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）計算組成計稅價格。有些企業故意隱匿非連續生產領用業務，或計稅依據偏低，以達到不繳或少繳稅款的目的。
檢查的方法是：
（1）對照“產成品”、“生產成本”貸方、“在建工程”、“應付福利費”借方及平時了解、注意企業成本變化情況，分析企業有無非連續生產領用應稅消費品行為。
（2）了解企業有無同類銷售業務。若有同類銷售業務，應檢查企業是否按同類產品銷售價格記賬。檢查時，可將正常銷售單價與產品銷售收入明細賬的加權平均單價對照，看兩者是否大體一致。如果平均單價偏低，則有可能企業從低定價入賬。
（3）若企業本期沒有銷售業務，可按上月有關資料測定。
（4）若企業按組成計稅價格計稅，則要進一步檢查企業成本、利潤構成情況。
[1]要核實單位生產成本。主要檢查“生產成本”明細賬、“產品成本計算表”。核實利潤率。根據國稅發[1993]156號國家稅務局《消費稅若幹具體問題的規定》的應稅消費品全國平均成本利潤率計算。有不少企業直接以成本作為組成計稅價格，或想當然按較高、較低的利潤率計算。
4.消費品出口退免稅的檢查
檢查企業的應退消費稅時，應結合增值稅出口貨物退免稅的檢查要點，針對生產企業和外貿企業的會計核算特點和不同的退免稅辦法進行檢查。
對於生產企業出口應稅消費品檢查。對生產企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品，按照規定直接予以免稅的，可不計算應繳消費稅。應檢查“主營業務收入”、“主營業務稅金及附加”、“應交稅金――應交消費稅”、“產成品”等明細賬。檢查出口報關單等免稅憑證是否齊全、合法、有效。對從價定率辦法的出口應稅消費品，是否按人民幣離岸價免征了消費稅；對從量定額辦法的出口應稅消費品，是否按實際出口的數量予以免征消費稅。
對於外貿企業出口應稅消費品檢查。對外貿企業自營出口的應稅消費品除檢查出口發票、出口收彙核銷單、出口貨物報關單、購貨發票等退稅憑證外，還應檢查“出口貨物消費稅專用繳款書”。通過檢查“庫存出口商品”、“出口銷售收入”、“應交稅金――應交消費稅”等明細賬，檢查從價定率辦法的出口應稅消費品，是否按購進金額辦理了退稅，其適用退稅率和單位退稅率是否正確。
另外，在檢查中還應注意，納稅人出口按規定不予退稅或免稅的應稅消費品應視同國內銷售處理，按規定計算繳納消費稅。
5.自產自用應稅消費品的檢查
企業自產自用應稅消費品除用於連續生產外，均應在移送環節繳納消費稅。但由於自產自用，沒有直接對外銷售，企業也沒有取得銷售收入，而且自產自用隱蔽性大，因此，應注意檢查。檢查方法：
（1）根據“產成品”明細賬或“生產成本”明細賬貸方及對應賬戶，核實領用用途和部門，判斷是否屬於連續生產，核實非連續生產應稅產品領用數量及使用時間。
（2）對照審查“應交稅金――應交消費稅”明細賬，“應付福利費”明細賬，分析使用消費品是否及時繳納消費稅稅款。
（3）如沒有繳納消費稅稅款，則須按規定的計稅依據計算補繳消費稅稅款。
15.3 營業稅的稽查
1.營業稅的稅務稽查程序
（1）稅務稽查目標
[1]確認應稅收入是否完整足額申報。確認應稅收入的分類申報是否準確。確認適用稅率是否正確，應納稅額的計算是否準確。確認是否正確履行營業稅代扣代繳義務。
（2）稅務稽查步驟與要點
[1]了解納稅人生產經營範圍及合同訂單的執行情況，索取或編製收入項目一覽表。初步評價收入適用流轉稅種，以及應稅項目與免稅項目之間、應稅項目與應稅項目之間劃分的適當性。執行或導入收入類項目一般稅務稽查程序，確認已入賬的營業收入是否完整足額申報，涉及境內、外收入的劃分是否適當，分類申報是否符合營業稅的目的要求。執行或導入往來項目或成本費用類項目一般稅務稽查程序，確認價外收入是否完整足額申報，是否與相應價內收入歸類申報；確認涉及轉分包、轉貸業務、外彙買賣、有價證券買賣、期貨買賣等法定營業額扣除項目是否恰當，其扣除額是否準確；確認是否正確履行代扣代繳義務。在適用的情況下，執行或導入長期資產類、其他業務收入類、營業外收支類項目一般稅務稽查程序，確認轉讓無形資產或銷售不動產收入是否完整足額申報。審核適用稅率是否正確，驗算應納稅額計算是否準確。綜合上述稅務稽查步驟的結果，建立營業稅稅務稽查結論。
2.計稅依據的稽查
按稅法的規定，營業稅的計稅依據為納稅人的營業額，即為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。在具體檢查時要注意：
（1）檢查從事營業稅稅目表經營業務的單位和個人是否依法計征納稅，有無應納未納的情況。
（2）檢查運輸企業是否以從事聯運業務的營業額為其實際取得的營業額，並據以計算納稅。
（3）檢查納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價款作為安裝工程產值的，其營業額是否包括設備的價款在內，其工程價款組成、工程價款的結算方法、分包工程的核算等是否正確、合規。
（4）檢查金融保險業營業額的確定是否合格、正確，對保險企業實行分保險的，初保業務是否以全部保費收入減去付給分保人保費後的餘額為營業額。
（5）檢查娛樂業的營業額是否包括了為經營娛樂業向顧客收取的各種費用，台位費、點歌收費及飲料是否計入了營業額。
（6）檢查服務業營業額的確定是否合規、正確，旅遊業務是否以全部收費減去為旅遊者付給其他單位的食宿和交通費用後的餘額為營業額；單位和個人進行演出是否以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用後的餘額為營業額。
（7）檢查納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產價格是否合理，對於價格明顯偏低又無正當理由的，稅務機關是否按規定程序核定其營業額。
對營業稅計稅依據的檢查，要重點檢查納稅人是否按照國家稅法的規定及有關財務製度，正確核算營業收入和營業成本，是否存在違反會計核算原則，導致計稅依據不真實偷漏稅金的情況。
3.稅率及應納稅額的稽查
（1）檢查營業稅適用稅率
按稅法的規定，營業稅稅率是按不同行業的不同經營範圍設置的，僅3%、5%、20%這些檔次，一般不會出現稅率用錯的現象。因此，在審計時要重點檢查從事多種經營的納稅人，是否對各項適用不同稅率的業務收入分別核算，按規定稅率計算，對未分別核算的是否從高適用稅率，有無用錯稅率、從低計稅、少納稅金的情況。
（2）檢查營業稅應納稅額
按稅法的規定，營業稅的應納稅額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的營業額和規定適用稅率的乘積。在檢查完營業稅的計稅依據、適用稅率後，對營業稅應納稅額的檢查的重點隻是檢查其計算是否正確，有無數學運算中的錯誤。其驗證公式為：
應納稅額=營業額×稅率
4.減、免稅的稽查
國家為了某些行業經營的實際情況，體現獎勵政策，對某些項目的經營收入和某些單位給予減稅和免稅的優惠政策。稅法對減稅免稅的項目和單位都有明確的規定。
檢查重點：
（1）檢查納稅人是否按批準的減免規定執行，是否存在混淆業務收入性質將應納營業稅收入列為減免項目的情況；是否存在減免到期應恢複納稅而未執行的情況；是否存在謊報經營情況騙取減免稅的情況；是否存在地方部門隨意減免營業稅的情況。
（2）核對減免稅的項目和範圍是否符合統一規定，有無自行擴大減免稅範圍或以鄰近的經營項目搭車減免稅的情況。檢查時應掌握具體情況，按規定加以區分，分別核實其營業收入。
（3）檢查有無混淆征免界限，錯將應稅收入計入免稅項目內的問題。檢查減免稅的營業額時，除了從賬戶設置上看是否做到單獨核算以外，還應仔細核對減免稅營業額的原始憑證，看是否都屬於批準減免稅的項目和範圍。
5.納稅申報表的檢查
（1）適用稅目的檢查
營業稅是按不同行業和不同經營業務設置稅目的。現行營業稅共有9個稅目。即交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產。因為營業稅稅率的設置依不同稅目而有別，所以對適用稅目的審核是非常重要的。
營業稅9個稅目的內容如下：
[1]交通運輸業。運輸企業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，以及與運營業務有關的各項勞務活動。
[2]建築業。建築業是指建築安裝工程作業。其征收範圍包括：建築、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業。
[3]金融保險業。金融是指經營金融、保險的業務，包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業務和其他金融業務。
[4]郵電通信業。郵電通信業是指專門辦理信息傳遞的業務。包括：郵政、通信業務。
[5]文化體育業。文化體育業是指經營文化、體育活動的業務。包括：文化業、體育業。
[6]娛樂業。娛樂業是指為娛樂活動提供場所和服務的業務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉歌舞廳、音樂茶座、台球、高爾夫球、保齡球場、遊藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務及其他各種服務業務。
[7]服務業。服務業是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務和業務，包括代理業、旅店業、飲食業、旅遊業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業。
[8]轉讓無形資產。轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。
[9]銷售不動產。銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為，包括：銷售建築物或構築物，銷售其他土地附著物。
（2）計稅金額（數量）的檢查
營業稅的計稅依據是納稅人提供應稅勞務的營業額，轉讓無形資產的轉讓額或銷售不動產的銷售額。它是納稅人向購買方收取的全部價款和價款之外收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費等一切費用。
計稅金額（數量）的檢查，應嚴格按照《營業稅暫行條例》的規定，正確計算計稅營業額。對不同稅目的營業額的確定，具體規定如下：
[1]運輸業務的營業額一般包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業務收入和運輸票價中包含的保險費收入，以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設基金等。
[2]建築業的營業額為承包建築、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業所取得的營業收入額，即建築安裝企業向建設單位收取的工程價款（工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。
[3]金融保險業。
貸款業務中一般貸款業務的營業額為貸款利息收入，轉貸業務營業額為貸款利息減去借款利息後的餘額為營業額。
融資租賃的營業額為向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本後的餘額，以直接法折算出本期的營業額。計算方法為：
本期營業額=（應收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數÷總天數）
實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外彙借款利息支出
金融商品轉讓的營業額為買賣外彙、證券、金銀的收益額為營業額。收益額的計算公式為：
收益額=賣出價-買入價
金融經紀業務和其他金融業務的營業額為手續費類的全部收入包括價外收取的代墊、代付、加價等，從中不得作任何扣除。
保險業務的營業額為納稅人經營保險業務向對方收取的全部價款，即向被保險人收取的全部保險費。
[4]郵電通信業中郵政業務營業額為提供傳遞函件或包件的收入；通信業務營業額為提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售、其他電信業務的收入。
[5]文化體育業的營業額是指單位或個人進行演出，以全部票價收入或包場收入減去付出提供演出場所的單位、演出公司或經紀人的費用後的餘額為營業額。
[6]娛樂業的營業額為經營娛樂業向顧客收取的各項費用，包括門票收入、台位費、煙酒和飲料及以經營娛樂業向顧客收取的各項費用。
[7]服務業的營業額為納稅人提供代理業、旅店業、飲食業、旅遊業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業的應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用。
（3）稅目、稅率的檢查
根據《營業稅暫行條例》規定，營業稅的稅目、稅率依照《營業稅稅目稅率表》、《營業稅稅目注釋》執行，稅目、稅率的調整權限在國務院，納稅人經營娛樂業具體適用的稅率，由各省、自治區、直轄市人民政府在規定的幅度內確定。稅率檢查的重點是：
[1]鑒於交通運輸業、建築業、郵政通信業和文化體育業的營業稅率最低，應重點審查這些企業有無兼營、附營娛樂業、飲食業、租賃業、旅店業、旅遊業等服務行業以及轉讓無形資產、銷售不動產的業務。若有，則審查企業是否對屬於不同稅目適用不同的稅率申報納稅。納稅人兼有不同稅目應稅行為，而且不分別核算或者不能準確提供銷售額的，是否從高稅率申報納稅。建築業的各種工程作業均按最低檔稅率3%計稅，而與之聯係密切的房地產業，開發產品的銷售均按5%的稅率計稅。監督檢查施工企業時，應注意有無將自行建築並銷售的建築物及附屬設施，以建築業的低稅率申報計稅。
6.納稅申報時間的檢查
納稅申報時間的檢查包括納稅義務發生時間的檢查與納稅申報期限的檢查兩部分。
（1）納稅義務發生時間的檢查，應按以下規定進行
[1]營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人有自建行為的，其自建行為的納稅義務發生時間，為其銷售自建建築物並收訖營業額者或取得索取營業額的憑證的當天。納稅人將不動產無償贈與他人，其納稅義務發生時間為不動產所有權轉移的當天。
（2）納稅申報期限的檢查
營業稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或1個月。納稅人的具體期限，由主營稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。
納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以5日、10日、10日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，於次月1日起10日內申報納稅並結清上月應納稅款。
納稅申報及時性檢查，主要審查納稅人是否按照稅務機關規定的期限進行申報。
15.4 企業所得稅的稽查
1.企業所得稅稽查重點
企業所得稅一直是稅收征管工作中的難點，偷稅現象也較為普遍，往往企業生產經營紅紅火火，而所得稅入庫卻寥寥無幾。究其原因，一方麵是企業自身惟利是圖的動機驅使，一方麵也由於企業所得稅的相關政策紛繁，稽查起來較為困難。下麵主要介紹應稅收入及扣除項目的稽查重點。
（1）應稅收入總額的檢查
對應稅收入總額的檢查，主要檢查有關總賬、明細賬，及監督檢查原始憑證。主要有以下幾個方麵：
[1]檢查應稅項目是否全部按規定入賬，對收入的計量、價格的確認是否正確，有無截留收入轉入“小金庫”的行為，或掛在往來賬上的問題。價外費用是否並入收入，有無直接抵減費用或挪作他用的問題。銷售折扣、銷售折讓與銷售退回是否真實，有無將商品低價轉讓給關聯企業，從而轉移利潤的問題。對來料加工溢料是否計入收入，有無私自將溢料出售存入“小金庫”問題。企業專項工程、福利部門領用的產品（商品）是否按銷售處理，是否存在故意漏記的問題。
另外對企業應稅收入的確認，還應與稅法的相關內容銜接：